ИП может выплачивать суточные в командировке не только работникам, но и себе.
«Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы» (ст.166 ТК РФ).
С таким же успехом по распоряжению работодателя в командировку может быть направлен и сам
ИП. И на тех же основаниях имеет право на компенсациюm расходов в виде суточных. Они входят в состав затрат и на общем режиме налогообложения, и на УСН. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом(в ред. Федеральных законов от 22.08.2004 № 122-ФЗ, от
30.06.2006 № 90-ФЗ).
Законом не предусмотрены ограничения по выплате суточных, необходимо только их размер закрепить в положении о командировках и иметь подтверждения, что командировка напрямую связана с деятельностью ИП и способствует получению прибыли. Кроме того, суточные не облагаются у ИП страховыми взносами, так поскольку эти выплаты фиксированные (ч. 1 ст. 14 ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Таким образом, предприниматель, установив внутренним документом значительный размер суточных, может без реальных затрат значительно скорректировать налоговую нагрузку как на общем режиме, так и на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы».
Плательщики страховых взносов — ИП (п. 2 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ ) уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
К недостаткам данной схемы можно отнести:
первое –ИП, как работодатель обязан выплачивать суточные в случае служебной командировки. А работник вправе требовать эту компенсацию от работодателя. В случае командировки ИП не требуется даже подтверждения расходов (чеки, квитанции и пр.) С этим согласны и Мнфин РФ (письма Минфина России от 26.02.09 № 03-03-06/1/96 и от 24.11.09 № 03-03-06/1/770)и ИФНС РФ (письмо ФНС России от
03.12.09 № 3-2-09/362). Однако, в случае проверки вероятны разногласия с налоговиками. В письме УФНС России по г.Москве от 15.08.07 № 18-1/3/077400@. идёт отсылка к ст. 346.16 НК РФ, где указано, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи НК РФ. При этом такие затраты должны соответствовать критериям признания расходов, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на командировки.
По мнению налоговых служб, ст. 166 ТК РФ не регулирует вопросы служебных командировок ИП, и такой налогоплательщик не вправе учесть в составе затрат произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда к месту командировки и обратно, равно как и наем жилого
помещения, суточное или полевое довольствие.
второе –проверяющие могут сослаться и на тот факт, что если у физлица в качестве предпринимателя суточные — расход, то у него же в качестве работника это доход, облагаемый НДФЛ.
Конечно, доходы в виде суточных НДФЛ у работников не облагаются, но только в пределах норматива (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).