1. Решение об отказе в выдаче патента должно быть основано на нормах НК РФ.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 02.11.2010 N Ф09-8633/10-С2 по делу N А47-698/2010 суд сделал вывод о том, что отказ неправомерен. Дифференциация годового дохода предпринимателей для целей применения УСН в зависимости от количества посадочных мест, установленная законом субъекта РФ, не соответствует НК РФ и не подлежит применению.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 346.25.1 Кодекса).

Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе по виду деятельности «автотранспортные услуги» на территории Оренбургской области разрешено Законом Оренбургской области от 16.11.2005 N 2696/468-11-03.

Согласно п. 6 ст. 346.25.1 Кодекса годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 данной статьи, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента (п. 7.1 ст. 346.25.1 Кодекса).

Законом Оренбургской области от 29.09.2009 N 3092/680-IV-03 внесены изменения в Закон Оренбургской области от 16.11.2005 N 2696/468-11-03, которыми размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода на 2010 г. по виду деятельности «автотранспортные услуги» установлен в расчете на посадочное место.

Между тем правила, предусмотренные п. 7.1 ст. 346.25.1 Кодекса, допускают дифференциацию годового дохода только с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Таким образом, Кодексом предусмотрено только два случая, при которых возможно произвести дифференциацию потенциально возможного годового дохода предпринимателей — если имеются особенности в ведении предпринимателями их деятельности в рамках одного вида, а также в зависимости от места осуществляется деятельности.

Поставив расчет годового дохода по виду деятельности «автотранспортные услуги» в зависимость от количества посадочных мест законодатель (субъект Российской Федерации — Оренбургская область) имел целью реализовать полномочия, предоставленные Кодексом, по дифференциации годового дохода в зависимости от особенностей осуществления предпринимателями данного вида услуг.

Однако количество посадочных мест не определяет особенность ведения предпринимательской деятельности. К особенностям ведения предпринимательской деятельности возможно отнести ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность осуществления деятельности, режим работы и другие, к местам ведения предпринимательской деятельности — городские округа, городские поселения, сельские поселения.

Аналогичный подход к разрешению рассматриваемого вопроса изложен в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.06.2010 N 7-Г10-5, а также в письме Министерства финансов Российской Федерации от 14.01.2010 N 03-11-03/1/01.

Такое же мнение изложено в Постановлении ФАС Уральского округа от 13.10.2010 N Ф09-8139/10-С2 по делу N А47-697/2010.

2. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Такой вывод следует из Постановления ФАС Центрального округа от 23.10.2008 по делу N А48-1177/08-14.

На основании п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту его постановки на налоговый учет не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения.

Необходимыми условиями для применения УСН на основе патента являются осуществление одного из видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, отсутствие наемных работников и подача заявления на получение патента не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения.

2. Отказ в выдаче патента неправомерен, если предприниматель предоставил документы в установленные сроки и доказательств о неправомерности применения УСН на основании патента не имеется.

К такому выводу пришел суд в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2009 N Ф03-3748/2009 по делу N А51-12695/2008 со ссылкой на следующие правовые нормы.

Согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

Пунктом 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ установлено, что заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Доказательств, свидетельствующих о наличии оснований, предусмотренных пунктом 9 статьи 346.25.1 НК РФ для отказа в выдаче патента, налоговый орган не представил.

При изложенных обстоятельствах суд сделал правильный вывод о том, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа предпринимателю в выдаче патента.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 18.06.2008 N КА-А40/5226-08 по делу N А40-54158/07-75-326. Судом было удовлетворено заявление о признании недействительным решения налогового органа об отказе в выдаче патента на право применения упрощенной системы налогообложения, так как заявителем выполнены все требования, предъявляемые Налоговым кодексом РФ для получения указанного патента.

3. Следует соблюдать сроки подачи заявления на применения УСН на основе патента.

Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения подается предпринимателем в налоговый орган по месту его постановки на налоговый учет не позднее, чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2008 N Ф04-6839/2008(15599-А27-19) по делу N А27-4689/2008-2 суд встал на сторону налогового органа. Поскольку предусмотренный пунктом 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации порядок подачи заявления на получение патента предпринимателем Злобиной А.И. не был соблюден, обе судебные инстанции сделали правильный вывод об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требования заявителя об обязании инспекции выдать патент на право применения упрощенной системы налогообложения в период с 01.01.2008 по 31.12.2008 по виду деятельности — сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей.

4. Необходимыми условиями для применения УСНО на основе патента являются осуществление одного из видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, отсутствие наемных работников и подача заявления на получение патента не позднее чем за один месяц до начала применения УСНО.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 20.11.2007 N Ф09-9443/07-С3 по делу N А60-6240/07 суд пришел к выводу о том, что законодательные нормы налогоплательщиком были соблюдены.

В силу п. 5 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту его постановки на налоговый учет не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со ст. 1 Закона Свердловской области от 21.11.2005 N 101-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Свердловской области» применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, в том числе осуществляющим сдачу в аренду квартир и гаражей. Указанным Законом установлен минимальный размер потенциально возможного дохода по видам деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, необходимыми условиями для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента являются осуществление одного из видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствие наемных работников и подача заявления на получение патента не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что предприниматель 28.02.2007 подал заявление на получение патента на применение с 01.04.2007 по 31.12.2007 упрощенной системы налогообложения на основании патента в отношении вида предпринимательской деятельности — сдача в аренду квартир и гаражей. При этом налогоплательщик в своей деятельности не привлекал наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа предпринимателю в выдаче патента.

5. Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

В Постановлении ФАС Московского округа от 08.12.2011 по делу N А40-36137/11-140-159 суд удовлетворил требование налогоплательщика, поскольку документально подтверждены исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате одной трети стоимости патента в установленный законом срок, уведомление налогового органа об уплате, неверное указание кода бюджетной классификации не повлияло на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ.