Судебная практика по ЕНВД

Рассмотрим виды деятельности, которые подпадают под единый налог на вмененный доход.

Вид услуг Расшифровка вида услуг Судебная практика
оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению 1. бытовые услуги это — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств)

В Общероссийском классификаторе услуг населению, утвержденном постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН), к бытовым услугам отнесены услуги по техническому обслуживанию систем коллективного приема телевидения (код — 013152) и ремонту системы коллективного приема телевидения (код — 013153).

2. квалифицирующими признаками бытовых услуг являются такие обстоятельства, как их платность, оказание их физическим лицам, факт их включения в Общероссийский классификатор услуг населению.

3. несмотря на то, что услуги соляриев прямо не названы в Общероссийском классификаторе услуг населению и не включены в группу «Бытовые услуги», арбитражные суды правомерно исходил из того, что услуги по искусственному загару (солярий) могут быть отнесены к бытовым услугам (код 019200 «Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых»).

4. Согласно классификатору услуг в группу «бытовые услуги» включено в том числе «оказание услуг по снятию копий».

5. Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2011 по делу N А11-12635/2009

2. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 по делу N А33-10098/2010

3. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.09.2011 N Ф03-4204/2011 по делу N А73-1153/2011

4. Постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2010 по делу N А65-36131/2009

5. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2011 по делу N А27-9150/2010

Оказание ветеринарных услуг 1. Оказание ветеринарных услуг подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, поскольку станции по борьбе с болезнями животных, ветеринарные лаборатории субъектов Российской Федерации, районов и городов не выполняют функции органов государственной власти и управления, а задачи в области ветеринарии не являются их исключительными полномочиями.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, среди которых числится деятельность по оказанию ветеринарных услуг.

  1. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2004 N А44-904/04-С9

2. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.05.2007 N Ф08-3079/2007-1283А по делу N А25-1786/2006-11

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
  1. Техобслуживание авто облагается ЕНВД.

В Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, содержатся такие виды услуг как «контрольно-диагностические работы» (код 017104 раздела «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования») и «технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств» (код 74307 раздела «Предоставление прочих видов услуг»), что в силу статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет отнести оказываемые обществом услуги к услугам по техническому обслуживанию автотранспортных средств

2. Обязательным условием применения специального налогового режима и исчисления единого налога является фактическое осуществление деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Имущество, которое не используется при оказании услуг, подпадающих под ЕНВД, не может учитываться в указанных целях.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении оказания услуг по ремонту, гарантийному и техническому обслуживанию автотранспортных средств.

4. Техническое обслуживание — это комплекс операций по поддержанию транспортных средств в работоспособном состоянии и надлежащем внешнем виде, проводимых, как правило, без разборки и снятия с автомобилей агрегатов, узлов и деталей.

К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

5. Проведение в рамках государственного технического осмотра контрольно-диагностических работ для целей налогообложения соответствует определению технического обслуживания автотранспортных средств, поименованному в п.п. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

1. Определение ВАС РФ от 24.08.2010 N ВАС-7809/10 по делу N А14-13564/2009/398/24

2. Постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.2010 по делу N А72-20146/2009

3. Постановление ФАС Поволжского округа от 31.08.2009 по делу N А55-17076/2008

4. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 по делу N А05-14092/2010

5. Постановление ФАС Центрального округа от 27.02.2010 по делу N А14-13564/2009/398/24

Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств 1. площадью платной стоянки понимается площадь всего земельного участка, на котором размещена стоянка, а определяется площадь земельного участка по правоустанавливающим и инвентаризационным документам.

2. Законодателем не предусмотрено разграничений площади платных стоянок на площади под стояночные места, на площади подъездных путей и на площади проездов к автостоянке.

3. Для исчисления суммы единого налога при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках используется физический показатель — площадь стоянки в квадратных метрах.

  1. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2011 по делу N А78-9194/2010

2. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.06.2011 по делу N А19-1119/10

3. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2011 по делу N А19-22489/09

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств 1. заключение предпринимателем договора транспортной экспедиции, само по себе, не свидетельствует об осуществлении им деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход.

2. При отнесении деятельности налогоплательщика к тому или иному виду налогообложения, количество автотранспортных средств подлежит определению с учетом находящихся у налогоплательщика автомобилей (в том числе арендованных) и не может быть поставлено в зависимость от фактически используемых автотранспортных средств.

3. К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

4. Сдача в аренду транспортных средств с экипажем не подлежит отнесению к автотранспортным услугам по перевозке грузов.

1. Определение ВАС РФ от 19.05.2010 N ВАС-5673/10 по делу N А19-17894/08-30

2. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.06.2011 по делу N А29-7496/2010

3. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2011 по делу N А82-4743/2009

4. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2011 N Ф03-3713/2011 по делу N А59-4536/2010

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли 1. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении: розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

2. Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

3. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

4. Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации определено (и в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса это определение применяется в налоговых правоотношениях), что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

  1. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 3312/11 по делу N А32-17867/2009-3/150-2010-3/149

2. Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 N 5566/11 по делу N А33-9145/2010

3. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.12.2011 по делу N А29-862/2011

4. Определение ВАС РФ от 27.07.2011 N ВАС-3312/11 по делу N А32-17867/2009-3/150-2010-3/149

розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети 1. Под розничной торговлей в целях главы 26.3 Кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

2. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства.

3. Нестационарная торговая сеть это — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

4. В силу абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

1. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 3312/11 по делу N А32-17867/2009-3/150-2010-3/149

2. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2011 по делу N А31-6475/2010

3. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2011 по делу N А11-6151/2010

4. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2009 N Ф04-5350/2009(19051-А46-3) по делу N А46-9932/2009

оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания 1. Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, проведения досуга (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные), а под услугами общественного питания — услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, по проведению досуга.

2. оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

2. Для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

1. Определение ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-4430/09 по делу N А60-6905/2008-С6

2. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.08.2010 по делу N А82-5010/2009

2. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2011 по делу N А58-7735/10

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей 1. Из норм Налогового кодекса не следует, что объект организации общественного питания должен быть только стационарным и представлять исключительно объект недвижимости, а деятельность вагонов-ресторанов не подпадает под понятие услуг общественного питания и сферу действия главы 26.3 Кодекса.

2. Сезонная торговля может относится к виду деятельности, которая облагается ЕНВД

1. Определение ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-4430/09 по делу N А60-6905/2008-С6

2. Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 по делу N А41-24446/10

распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций 1. сдача в аренду щита для размещения информации не свидетельствует о том, что предприятие оказывало услуги в сфере рекламной деятельности, а общество их приобретало, если инспекция не докажет, что предприятие осуществляло затраты, связанные с данной деятельностью, и являлось плательщиком единого налога на вмененный доход, связанный с распространением и размещением наружной рекламы.

2. система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов в отношении размещения и (или) распространения наружной рекламы.

3. К данному виду предпринимательской деятельности не относится деятельность посредников, агентов, комиссионеров и иных поверенных лиц по оказанию рекламодателям указанных выше услуг на основе договоров на оказание аналогичных услуг, заключенных ими с третьими лицами, имеющими на праве пользования, владения и (или) распоряжения соответствующие стационарные технические средства наружной рекламы.

4. Налогоплательщиком ЕНВД в отношении вида деятельности по распространению и (или) размещению рекламы является лицо, осуществляющее деятельность по доведению до потребителей рекламы, рекламной информации.

1. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3822/08 по делу N А47-3648/2007АК-22

  1. Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 по делу N А57-12439/2006-9

3. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2007 N Ф08-4672/2007-1823А по делу N А32-26637/2006-63/341

4. Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1824/09-С3 по делу N А71-7784/2008-А25

Размещение рекламы на транспортных средствах 1. Под распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы. 1. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2008 N Ф04-768/2008(192-А46-27) по делу N А46-2267/2007
Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров 1. деятельность учреждений уголовно-исполнительной системы, связанная с предоставлением осужденным гражданам и их родственникам на возмездной (безвозмездной) основе помещений для проведения краткосрочных и длительных свиданий, не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, предусмотренной в подпункте 12 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

2. при осуществлении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

3. под обложение ЕНВД подпадает только предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию.

4. Плательщиком единого налога на вмененный доход по таким услугам выступает лицо, которое непосредственно предоставляет услуги по временному размещению и проживанию.

1. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2011 по делу N А39-3563/2010

2. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2009 по делу N А46-9814/2009

3. Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 по делу N А41-20659/09

4. Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2011 по делу N А06-7317/2010

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей 1. Если здание торгового комплекса является объектом стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, а сдаваемые им в аренду места, расположенные на территории этого комплекса, соответствуют понятию торгового места.

2. Здание мини-рынка является объектом стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, а сдаваемые им в аренду места, расположенные на территории этого рынка, соответствуют понятию торгового места.

1. Определение ВАС РФ от 30.06.2010 N ВАС-7738/10 по делу N А57-19446/2009

2. Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-202/10 по делу N А51-317/2008-20-9

оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания такой вид предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, является деятельностью по сдаче таких участков в аренду (субаренду) для использования в указанных целях; то есть из приведенных норм следует, что под обложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) подпадают услуги по передаче земельных участков для использования их арендаторами (субарендаторами) в строго определенных целях. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2009 по делу N А26-7927/2008