Работодатель может не начислять страховые взносы в отношении оплаты проезда к месту проведения отдыха работника и членов семьи, а также оплаты дополнительных выходных дней родителям, воспитывающим ребенка-инвалида. Кроме того, возможно не начислять взносы в отношении матпомощи при рождении ребенка, при выделении путевки, подарков к юбилеям и другим событиям, в том числе в денежном выражении, компенсации стоимости путевки детям работника.
Страховые взносы от несчастных случаев начисляются на оплату труда работников. Поскольку законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов, то исключения устанавливаются только из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда (то есть выплат, согласно ТК зависящих от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных стимулирующих).
В отношении проезда необходимо отметить следующее.
Работодатель обязан компенсировать работнику и членам его семьи проезд от пункта пропуска до государственной границы Российской Федерации (в пределах территории Российской Федерации), в связи с чем подлежит установлению его стоимость, которая может быть определена по соответствующим проездным документам (билетам), если был оплачен проезд именно от пункта пропуска до государственной границы, или справкам перевозчиков о стоимости проезда до государственной границы Российской Федерации. Данный вывод подтверждается и постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2012 №7828/12. Кроме того, необлагаемыми являются выплаты по уходу за детьми-инвалидами.
Статей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами. Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении №1798/10 от 08.06.2010, выплаты по уходу за детьми-инвалидами носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
В отношении иных выплат (матпомощи при рождении ребенка, при выделении путевки, подарков к юбилеям и другим событиям, в том числе в денежном выражении, компенсации стоимости путевки детям работника) необходимо отметить следующее.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Поскольку выплаты в виде материальной помощи при рождении ребенка, материальной помощи при выделении путевки, подарков к юбилеям и другим событиям, подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, компенсации стоимости путевки детям работника не являются вознаграждением за труд в рамках трудового договора (трудовых отношений), не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников общества, не включены в систему оплаты труда, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.