Компаниям, работающим в иностранных юрисдикциях, необходимо обратить внимание, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Федеральным законом, применяются правила международного договора Российской Федерации.
Статьей 4 Договора предусмотрено, что лица одной Договаривающейся стороны, проживающие на территории другой Договаривающейся Стороны, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам этой другой Договаривающейся стороны в отношении того, что изложено в ст. 3 Договора, в частности трудовых пенсий по возрасту (по старости), инвалидности, по случаю потери кормильца, пособий по временной нетрудоспособности и материнству.
Вместе с тем на основании ст. 1 Договора местом жительства (проживания) в Российской Федерации признается место постоянного или временного проживания на законных основаниях на территории Российской Федерации.
Следовательно, положения Договора распространяются только на граждан Республики Беларусь, постоянно или временно проживающих на законных основаниях на территории Российской Федерации.
Таким образом, выплаты по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также договорам авторского заказа в пользу сотрудников — граждан Республики Беларусь, временно пребывающих на территории Российской Федерации, не являются объектом обложения страховыми взносами. Данный подход подтвержден Письмами Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 403-19 и от 01.03.2010 N 424-19.
Выплаты по трудовым договорам в пользу работников — граждан Республики Беларусь, временно пребывающих на территории Российской Федерации, также не являются объектом обложения страховыми взносами.
Если иностранное лицо или лицо без гражданства будет признано постоянно или временно проживающим на территории Российской Федерации, то выплаты будут облагаться взносами в общеустановленном порядке.
Данный подход также подтверждается Письмом Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 403-19.
Вместе с тем, с некоторыми странами заключаются соглашения, которые не предусматривают социальное обеспечение.
Так, Соглашением между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 не установлено сотрудничество между Российской Федерацией и Турецкой Республикой в области социального обеспечения (страхования).
Согласно статье 2 Соглашения положения данного международного договора Российской Федерации распространяются на уплату налога на прибыль предприятий и организаций и взимания подоходного налога с физических лиц в части избежания двойного налогообложения на территориях обоих государств — договаривающихся сторон.
Кроме того, статьей 15 Соглашения установлено, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определены законодателем как самостоятельные индивидуально возмездные обязательные платежи, уплачиваемые в бюджет Пенсионного фонда РФ, персональным целевым назначением которых является пенсионное обеспечение граждан, которые к налоговым платежам не относятся.
Учитывая изложенное, положения вышеуказанного договора не распространяются на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Гражданин Турецкой Республики, имеющий статус временно проживающего на законных основаниях на территории Российской Федерации, подлежит обязательному пенсионному страхованию, и вознаграждения, выплачиваемые организацией в его пользу, являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ, независимо от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Турецкой Республики (Письмо ПФ РФ от 07.06.2011 N 30-26/6334).
В случае, когда иностранный работник сменил свой статус с временно пребывающего на временно проживающего, то выплаты в его пользу по указанным договорам следует начать облагать страховыми взносами, в том числе взносами в Пенсионный фонд РФ (если только исходя из порядка сотрудничества стран в области социального обеспечения (страхования), приведенного в международном договоре, вознаграждения временно пребывающему на территории Российской Федерации иностранному гражданину не подлежат обложению). Облагать следует даже при представлении этим работником справки о начисленных и уплаченных взносах в соответствующий фонд иностранного государства. Ведь иностранные граждане, постоянно или временно проживающие в нашей стране, признаются застрахованными лицами в области обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Временно проживающий в России иностранный гражданин — это лицо, получившее разрешение на временное проживание. Такое разрешение подтверждает право временно проживать в Российской Федерации до получения вида на жительство и представляет собой отметку в документе, удостоверяющем личность. Иностранный гражданин, получивший вид на жительство, является постоянно проживающим на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).
О том, с какого момента иностранному гражданину, который сменил свой статус с временно пребывающего на временно проживающего на территории Российской Федерации, следует начать облагать выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам страховыми взносами, а именно взносами на обязательное пенсионное страхование, Пенсионный фонд РФ не дает разъяснений. Полагаем, что обложение следует начать с месяца, в котором произошли названные изменения статуса[1].
[1] Кузьмина Ж.В. Комментарий к Письму ПФР от 07.06.2011 N 30-26/6334 [Страховые взносы с выплат в пользу иностранцев] // Нормативные акты для бухгалтера. 2011. N 15. С. 57.