В отношении услуг, связанных с таможенным оформлением товаров, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции, нулевая ставка НДС применяется только в том случае, если перевозка товаров осуществляется между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории России, а другой за ее пределами (письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-07-08/240).

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) по нулевой ставке налога на добавленную стоимость облагаются транспортно-экспедиционные услуги, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемые российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации.

 

В указанный перечень услуг, в частности, включены услуги по организации таможенного оформления грузов и транспортных средств. Понятие данных услуг определено Национальным стандартом ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст, в соответствии с которым к таким услугам относятся:

— декларирование грузов в таможенных органах;

— консультации грузоотправителя и грузополучателя по вопросам, связанным с декларированием груза и иного имущества;

— оформление грузовой таможенной декларации и сопутствующих документов на отправляемый (прибывший) груз;

— выполнение платежей по таможенным сборам.

 

Таким образом, по нулевой ставке налога на добавленную стоимость облагаются вышеуказанные услуги, связанные с таможенным оформлением товаров, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за ее пределами. Данные положения не противоречат разъяснениям Департамента, изложенным в упоминаемых в обращении Письмах Департамента от 17.02.2011 № 03-07-08/50 и 18.04.2011 № 03-07-08/114.

 

Что касается вознаграждения, получаемого экспедитором по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, то в отношении вознаграждения за услуги, предусмотренные указанным пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов. В случае если в рамках договора транспортной экспедиции помимо вышеуказанных услуг оказываются также услуги, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке 18 процентов, то в отношении вознаграждения экспедитора в части таких услуг применяется ставка налога в размере 18 процентов.

 

Относительно упоминаемого в обращении Письма Департамента от 04.08.2006 № 03-04-08/175 сообщаем, что в данном Письме разъяснялся порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении вознаграждения, получаемого экспедитором за оказание облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость услуг по организации перевозки товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства.