Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.Как было указано выше, действующим налоговым законодательством установлена определенная последовательность и сроки на осуществление налоговым органом действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов. Первым этапом процедуры принудительного взыскания недоимки является направление налогоплательщику требования об уплате налога.Следует отметить, когда исчисление налога производится налоговым органом, обязанность по уплате такого налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ).Как в случаях самостоятельного исчисления сумм налога налогоплательщиком, так и в случаях, когда исчисление налога производится налоговым органом, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).Конституционный Суд РФ в своем Определении от 27 декабря 2005 г. N 503-О указал, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04 также отметил, что направление требования — это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что направление требования об уплате налога лицу, которое не уплатило налог либо уплатило его ненадлежащим образом, является обязательной и основной стадией, определяющей законность всей последующей процедуры государственного принуждения к исполнению обязанности по уплате налогов.Сроки требования об уплате налога определены ст. 70 НК РФ. Статья 70 НК РФ различает:1) общий срок направления требования — не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки;2) срок направления требования по результатам налоговой проверки — в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.Необходимо обратить внимание, что срок направления требования об уплате налога, не связанного с результатами налоговой проверки, исчисляется не с даты наступления срока уплаты налога, а со дня фактического выявления недоимки. Факт выявления налоговым органом недоимки фиксируется документом по установленной форме, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@.Таким образом, момент выявления недоимки у налогоплательщика определятся днем фактического составления документа о выявлении недоимки. При этом в НК РФ отсутствует норма, возлагающая на налоговый орган обязанность направлять налогоплательщику документ о выявлении у него недоимки, что создает споры о соблюдении сроков налоговым органом по направлению требования (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 по делу N А13-2446/2010, Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2011 N КА-А40/5740-11 по делу N А40-126918/10-99-711). В случае возникновении споров в судах по поводу сроков выявления недоимки суды будут сопоставлять как дату составления налоговым органом документа о выявлении недоимки, так и момент, когда налоговый орган должен и мог узнать об образовавшейся сумме налоговой задолженности.Если говорить о последствиях несоблюдения налоговым органом срока направления налогоплательщику требования об уплате налога, то в п. 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» отмечено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 N 479-О-О указал, что законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ.Таким образом, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не исключает возможности применения дальнейших мер по взысканию недоимки.Как установлено п. 6 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано налогоплательщику в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.В письме ФНС РФ от 09.03.2011 N ЯК-4-8/3612@ «О порядке направления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» указано, что:- требования об уплате налога в электронном виде направляются налогоплательщикам по телекоммуникационным каналам связи не позднее срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ, но не ранее 75 календарных дней со дня выявления недоимки;- требования об уплате налога по результатам налоговой проверки в электронном виде направляются налогоплательщикам по телекоммуникационным каналам связи в сроки, установленные п. 2 ст. 70 НК РФ.Необходимо обратить внимание, если налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога и представляет налоговую декларацию, то недоимка по такому налогу не может быть выявлена налоговым органом ранее даты представления декларации. Соответственно, если срок уплаты налога и представления декларации истек, срок для направления требования об уплате налога исчисляется с момента представления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 3147/11 по делу N А19-11973/10-41).Таким образом, установлен общий срок направления требования — не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Если требование об уплате налога направляется налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то срок должен быть не позднее срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ, но не ранее 75 календарных дней со дня выявления недоимки. Срок направления требования по результатам налоговой проверки (в том числе направленного в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) — в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не является пресекательным (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2012 по делу N А68-5024/2011) и не исключает возможности принудительного взыскания налога при соблюдении иных сроков, о которых пойдет речь далее.