Напомним, какие фирмы считаются представителями малого бизнеса. Основные критерии: выручка без НДС не должна превышать 400 000 000 руб., а средняя численность может быть максимум 100 человек. Оба показателя берут за прошлый календарный год. Так что, если ваша организация отвечает данным требованиям, можно выбрать из трех вариантов, как сдавать бухотчетность.Вариант первый — отчитываться, как все организации, то есть составлять баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.Вариант второй — составить только баланс и отчет о финансовых результатах. При этом в данных формах допускается отражать только укрупненные показатели без дополнительной расшифровки. Поясним это на примере дебиторской задолженности. По общему правилу «дебиторку» надо разделять на краткосрочную и долгосрочную. И это минимум! Также в зависимости от существенности выделяют долги покупателей, персонала и другие. При этом в типовой форме баланса для «дебиторки» предусмотрена только строка 1230. Вот именно в ней малые предприятия и пишут общий показатель задолженности, не детализируя его.Также в отчетах об изменениях капитала и о движении денежных средств малые предприятия могут приводить только наиболее важную информацию, без знания которой нельзя оценить финансовое положение организации или результаты ее деятельности. Эти правила четко прописаны в п. 6 Приказа N 66н. Получается такая ситуация. Если, по мнению бухгалтера и руководителя фирмы, показывать в данных формах нечего, то их можно вообще не составлять. С пояснениями ситуация еще проще: их оформляют только если существуют данные для уточнения и расшифровки.Вариант третий — составить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по упрощенным формам. Эти бланки есть в Приложении N 5 к Приказу N 66н. Глобальное их отличие в том, что данные формы сильно сокращены по сравнению с типовыми. Так, актив баланса включает в себя всего один раздел, а не два. Да и показателей в активе баланса лишь пять плюс итоговый. Что касается пассива, то в нем нашлось место только для одного раздела взамен трех. Показателей также стало меньше: их шесть, а не 18. Ну и традиционная итоговая строка «Баланс».Схожая ситуация и с отчетом о прибылях и убытках. Он стал почти в три раза меньше (в упрощенной форме нашлось место для семи строк взамен 18). Раздел «Справочные данные» из упрощенной формы чиновники также убрали.Как нетрудно догадаться, в упрощенных формах показатели очень сильно укрупнены. Так, в строке баланса «Материальные внеоборотные активы» отражают данные обо всех основных средствах — как учитываемых на счете 01, так и на счете 03. В эту же строку нужно записать данные о незавершенных капитальных вложениях на покупку или строительство ОС.Принцип кодирования строк упрощенных форм такой. В графе «Код» необходимо отражать код той строки, которая имеет наибольший удельный вес. Например, остаточная стоимость основных средств фирмы составляет 2 000 000 руб., а незавершенных на отчетную дату капвложений — 500 000 руб. Имущества, предоставляемого в аренду, лизинг или сдаваемого напрокат, нет. Значит, в строке «Материальные внеоборотные активы» нужно написать код 1150. Это код строки «Основные средства» согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.Малые предприятия могут сдавать бухотчетность теми же способами, что и все другие компании, то есть на бумаге либо через Интернет. В последнем случае надо использовать Формат, утвержденный Приказом ФНС России от 3 сентября 2013 г. N ММВ-7-6/311@.
Общие требования по заполнению баланса
В бухгалтерском балансе отражают значение показателей на даты, с которых начинаются и которыми заканчиваются отчетный и как минимум один сравнительный периоды. Поскольку конец сравнительного периода совпадает с началом отчетного, указываются не четыре даты, а три. Таким образом, в графе 3 баланса за 2013 г. следует отразить информацию по состоянию на 31 декабря 2013 г., в графах 4 и 5 — показатели на 31 декабря 2012 г. и 31 декабря 2011 г. соответственно.Обычно все показатели баланса заполняют в тысячах рублей. При этом допускается заполнять отчетность и в миллионах рублей. Это актуально, если объемы активов и пассивов являются значительными.Все данные надо показывать в целых числах. Дробные показатели нужно округлить. Однако правила о том, как проводить округление, в законодательстве отсутствуют. В связи с этим фирма сама устанавливает, как это делать. Соответствующий порядок прописывают в учетной политике. Чаще всего округляют по правилам арифметики: число от 0 до 499 отбрасывают, от 500 до 999 округляют до тысячи.Скажем несколько слов про регулирующие величины. Дело в том, что стоимость имущества и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом таковых. В противном случае отчетность будет искажена. К регулирующим величинам относятся суммы начисленной амортизации и оценочные резервы (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений).Таким образом, стоимость ОС, НМА, доходных вложений в материальные ценности, МПЗ, финансовых вложений и «дебиторки» следует отражать в балансе с поправкой на величину соответствующего резерва (сумму начисленной амортизации).Еще одно важное требование касается ситуации, когда аналогичные показатели попадают одновременно в актив и в пассив баланса. По общему правилу засчитывать показатели актива и пассива нельзя (п. 34 ПБУ 4/99).Вот примеры наиболее типичных ошибок. В балансе показывают только дебиторскую задолженность или только «кредиторку». Делают это в зависимости от того, какой показатель был больше по величине. То же самое относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков.Бухгалтер не должен сворачивать отражаемые в составе кредиторской задолженности авансы (строка 1520) и начисленный при их получении НДС. Задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу должна быть отражена в полном объеме, иначе отчетность будет недостоверна.Из этого правила есть только одно исключение. Отложенные налоговые активы (строка 1180) и обязательства (строка 1420) можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо). Так позволяет делать п. 19 ПБУ 18/02.Более того, уже на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» эти активы и обязательства могут формироваться свернуто. Положительную разницу отражают в строке 1180, а отрицательную пишут в строке 1420. Значит, в балансе будет заполнена только строка 1180 либо 1420.
Особенности заполнения раздела I «Внеоборотные активы»
В данном разделе подавляющее большинство компаний заполняет строку 1150 «Основные средства». Помните, что есть имущество, которое не подлежит амортизации (напр., это земля, объекты природопользования и т.д.). Такие активы следует отражать в строке 1150 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Стоимость основных средств переносят в строку 1150 со счета 01.Допустим, у компании есть основные средства, предназначенные для того, чтобы предоставлять другим лицам за плату во временное владение и пользование. То есть в аренду, лизинг или прокат. Данные ценности также являются основными средствами в силу п. 4 ПБУ 6/01. Однако имущество, предназначенное исключительно для передачи во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, отражают в бухучете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01).Для учета таких объектов предусмотрен счет 03. В балансе их стоимость также показывают в специальной строке 1160. При этом не важно, является ли передача таких ценностей во временное владение и (или) пользование третьим лицам основным видом деятельности фирмы. Принципиально лишь то, передают ли основные средства в аренду, лизинг или прокат, а также то, не использует ли организация эти объекты для собственного производства или управленческих нужд.Если у фирмы есть имущество, которое учитывают на счете 03, строку 1150 заполняют по-особому. Нужно вычитать не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части тех основных средств, которые числятся на счете 01. Амортизацию по объектам, числящимся на счете 03, отбрасывают.Теперь предположим, что фирма стала эксплуатировать объекты недвижимости после того, как завершилось капитальное строительство. Однако процедура государственной регистрации еще не закончилась. Такие объекты учитывают в составе основных средств на отдельном субсчете (п. 52 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Стоимость подобного имущества формирует показатель по строке 1150 баланса за минусом сумм начисленной амортизации.Перейдем к строке 1170. В ней отражаются сведения о долгосрочных финансовых вложениях. Напомним, что вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования, недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду. Об этом сказано в п. 3 ПБУ 19/02.Ну и несколько слов про строку 1190, посвященную прочим внеоборотным активам. В ней нужно писать исключительно сведения о несущественных показателях (см. Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01). Например, это могут быть расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.
Специфика раздела II «Оборотные активы»
Если речь идет о разд. II, важно помнить следующее. Есть специфические операции, результаты которых не совсем понятно, как отражать. Выделим те из них, которые наиболее часты на практике.Начнем с ситуации, когда фирма выдала беспроцентный заем. Сведения о таких займах формируют показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Относить беспроцентные займы в балансе к показателям строк 1170 «Финансовые вложения» или 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» нельзя. Ведь такие займы не приносят организации доходов, следовательно, не могут признаваться финансовыми вложениями согласно п. 2 ПБУ 19/02.Вторая ситуация — у компании есть депозит в банке. Для бухгалтерского учета вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Кроме того, депозиты «до востребования» признаются разновидностью денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Значит, вклады в банках следует отражать в строке 1250.Наконец, третья ситуация — по итогам инвентаризации обнаружена недостача или выявлена порча ТМЦ. В строке 1260, посвященной прочим оборотным активам, фирмы порой отражают дебетовое сальдо счета 94. Однако данный счет не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета списывают на:- счета затрат на производство (20 или 44);- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;- счет 91 «Прочие доходы и расходы».Таким образом, если виновник найден, то в бухгалтерском балансе отражают дебиторскую задолженность виновных лиц, то есть заполняют строку 1230. Когда же людей, виновных в недостаче или порче, обнаружить не удалось, потери списывают за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.
Нюансы, которые важно учесть, заполняя пассив баланса
Перейдем к пассиву. Сразу скажем про строку 1370, в которой отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Для этого в строку 1370 со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносят:- сальдо дебетовое (его необходимо указывать в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 «Итого по разделу III» эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;- сальдо кредитовое (если есть нераспределенная прибыль).Со строкой 1310 могут быть сложности, если учредители не полностью оплатили уставный капитал. Однако на самом деле сумма в строке 1310 баланса полностью соответствует размеру УК, зафиксированному в учредительных документах. Целиком капитал оплачен или нет, не играет никакой роли. Задолженность учредителей включают в строку 1230. Величину уставного капитала переносят в строку 1310 со счета 80.Нельзя не упомянуть про строку 1360, в которой отражаются сведения о резервном капитале. Он складывается из резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, созданных согласно учредительным документам.Формировать резервы закон требует только от акционерных обществ. ОАО и ЗАО переносят в строку 1360 остаток по счету 82 в части резервов, образованных в соответствии с законодательством. Другим организациям также никто не запрещает создавать резервный капитал. Главное — прописать соответствующие положения в уставе. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда их переносят в строку 1360.Еще одна возможная проблемная ситуация связана с авансами, полученными в счет арендной платы за сданное имущество. Раньше такие суммы обычно отражали как доходы будущих периодов. Ведь согласно Инструкции к Плану счетов (счет 98) предоплата по арендной плате отражается на счете 98.Однако в 2011 г. произошли массовые реформы в сфере бухучета. В частности, чиновники Минфина стали требовать по максимуму очищать счета 97 и 98, посвященные расходам и доходам будущих периодов. Так что на счете 98 могут быть отражены только поступления, прямо упомянутые в качестве доходов будущих периодов в том или ином ПБУ. Например, это государственные гранты и бюджетные средства, полученные на целевое финансирование. Так сказано в п. 20 ПБУ 13/2000.
Обратите внимание! Оценочные обязательства, связанные с предстоящими расходами (например, на оплату отпусков или гарантийного ремонта), показатель по строке 1360 не формируют. Краткосрочные обязательства такого рода отражают по строке 1540 баланса, а долгосрочные — в строке 1430.
Но как тогда учитывать и отражать в балансе полученную арендную плату? Очень просто — в качестве кредиторской задолженности. Ведь эти суммы нельзя признать в качестве выручки на конец отчетного периода. Значит, это «кредиторка» организации (п. 12 ПБУ 9/99).

Дубинин В. Бухгалтерский баланс за 2013 год // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2014. N 9. С. 16 — 21.