Территориальные органы ПФР и ФСС проводят совместные выездные ревизии страхователей, руководствуясь ежегодными планами-графиками, на территории проверяемых лиц. О том, как проходят контрольные мероприятия, подробно рассказано в бераторе «К вам пришла проверка», фрагмент которого мы публикуем в этом месяце.
В первую очередь
В совместном Письме ПФР N ТМ-30-24/13848 и ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21 декабря 2010 г. приведены критерии, на основании которых плательщиков страховых взносов отбирают на выездную проверку и включают в план-график. Это, в частности:- наличие несоответствий в количестве расчетов, представленных за 9 месяцев года в территориальные органы ПФР и ФСС;- наличие расходов, финансируемых за счет средств ФСС;- несвоевременное представление индивидуальных сведений;- наличие выплат, не облагаемых страховыми взносами;- применение пониженных тарифов взносов, в том числе наряду с общим тарифом;- по итогам проведения камеральных проверок сотрудники фондов выявили несоответствия в расчетах (в т.ч. при непредставлении пояснений со стороны фирмы);- наличие задолженности по взносам свыше двух отчетных периодов подряд;- отнесение к числу крупнейших плательщиков (это те компании, которые имеют наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников);- уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом (при неизменной численности);- неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;- ПФР и ФСС располагают информацией об участии фирмы в схемах минимизации обязательств по уплате взносов во внебюджетные фонды.Проверку не назначат раньше наступления срока представления документов за последний расчетный период, а также если фирма не ведет финансово-хозяйственную деятельность.
По регламенту
Выездная проверка может охватить до трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении. Это значит, что законченные отчетные периоды текущего года фонды проверить не имеют права.Продолжительность ревизии — не более двух месяцев. Срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенном мероприятии.Продолжительность ревизии обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и расчетный счет, начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, — не более одного месяца.Выездная проверка фирмы или предпринимателя по страховым взносам не может проводиться чаще, чем один раз в три года независимо от количества проведенных выездных проверок обособленных подразделений.Обратите внимание: если вы примете решение о реорганизации или ликвидации, ждите выездную проверку. Фонды могут провести ее в любое время вне зависимости от даты проведения предыдущей ревизии.Руководитель или заместитель руководителя территориального органа ПФР либо ФСС может приостановить выездную проверку:- для истребования необходимых документов и информации (не более одного раза по каждому лицу, от которого требуются документы);- для получения информации от иностранных государственных органов;- для перевода на русский язык документов на иностранном языке.В общей сложности ревизия может быть приостановлена не более чем на шесть месяцев. На это время прекращаются все действия, связанные с проверкой. При этом чиновники обязаны вернуть подлинники документов. Присутствовать на территории или в помещении фирмы они не вправе.
Алгоритм ревизоров
Выездная проверка компании или предпринимателя проводится на основании решения руководителя или его заместителя территориального органа фонда, в котором вы стоите на учете.Решение о проведении контрольного мероприятия составляется в двух экземплярах. Один вручается фирме или предпринимателю, второй остается у фонда.Вы должны впустить проверяющих только при одновременном предъявлении ими служебных удостоверений и решения о проведении выездной проверки. Без этих документов проводить инспекцию они не вправе.ПФР может одновременно проверить бумаги, связанные с назначением, перерасчетом и выплатой пенсий; правильность расходов по выплате обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, а также изучить правильность представленных вами сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.ФСС имеет возможность одновременно проверить документы, связанные с расчетом и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, правильность расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.), точность расчета и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.Повторные проверки ФСС бывают по одной из трех причин:- в связи с реорганизацией или ликвидацией фирмы;- в порядке контроля отделения фонда за деятельностью своего филиала;- в случае представления фирмой уточненного расчета.В ходе проверки инспекторы могут ознакомиться со следующими документами за проверяемый период:- учредительными документами;- приказами об утверждении учетной политики;- разрешительными бумагами (например, лицензиями, действующими в проверяемом периоде);- расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование;- бухгалтерской отчетностью и аудиторскими заключениями;- регистрами бухгалтерского и налогового учета;- аналитическими регистрами бухгалтерского учета по счетам 70, 69, 50, 51, 55, 71, 73, 76 и 84. Если в проверяемом периоде осуществлялись выплаты в натуральной форме, то ревизоры могут также изучить информацию о счетах 41, 10, 43 и 45;- карточками индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов;- приказами; договорами — коллективными, трудовыми и гражданско-правового характера; соглашениями, заключенными с физическими лицами; контрактами и другими документами, связанными с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц;- банковскими и кассовыми документами;- первичными бумагами бухгалтерского учета, подтверждающими выплаты: ведомостями по начисленным доходам в пользу физических лиц; расходными кассовыми ордерами; ведомостями на выдачу аванса, зарплаты, премий; платежными банковскими документами по зачислению денежных средств на счета физических лиц.Если имела место оплата труда в натуральной форме, то проверяющие анализируют документы, подтверждающие факты таких расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета-фактуры и др.Ревизоры могут истребовать необходимые для проверки бумаги. Будьте внимательны: выемку проводить они не вправе. Уполномоченному представителю фирмы или предпринимателю проверяющие вручают требование о представлении документов.Бумаги нужно представить в виде копий с печатью и подписью уполномоченного лица. Проверяющие примут документы по описи, которую заверяют обе стороны.Имейте в виду: представить нужно отдельно заверенные копии, а не подшивку бумаг, при этом чиновники не имеют права требовать заверить у нотариуса копии документов.Недопустимо изъятие подлинников. В случае необходимости представьте ревизорам возможность ознакомиться с оригиналами бумаг на вашей территории во время инспекции.У вас есть 10 дней со дня вручения списка интересующих представителей ведомства документов, чтобы подготовить их и представить проверяющим. Если понимаете, что не успеете в срок, незамедлительно письменно (в произвольной форме) сообщите об этом в фонд и укажите причины. Закон дает проверяющим два дня на раздумье. В результате они либо продлят срок представления бумаг, либо откажут.
Итоговая справка
В последний день выездной проверки чиновники составляют справку о проведенной выездной проверке. В бумаге они указывают предмет ревизии и сроки ее проведения. Один экземпляр вручат вам, второй приобщат к материалам выездной проверки. Избежать получения документа невозможно: его направят на адрес компании по почте заказным письмом. Справка считается полученной по истечении шести дней со дня отправки.
И акт
Со дня составления справки о проверке у ПФР и ФСС есть два месяца на то, чтобы составить акт выездной проверки. Вводная часть бумаги содержит общие сведения о ревизии:- номер акта (присваивается при его регистрации в фонде) и число (дату подписания проверяющими);- полное наименование фирмы (обособленного подразделения), предпринимателя;- регистрационный номер в фонде и код подчиненности;- ИНН, КПП, адрес места нахождения;- должности, фамилии, имена, отчества ревизоров (с указанием руководителя группы);- наименование фонда;- период, за который проведена проверка;- место составления акта;- даты начала и окончания контрольного мероприятия;- дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) фонда о проведении выездной проверки (либо дату и номер решения о приостановлении/возобновлении ревизии);- фамилию, имя, отчество предпринимателя либо должностных лиц фирмы (обособленного подразделения): руководителя, главного бухгалтера, лиц, исполняющих их обязанности в исследуемом периоде;- метод проведения проверки по степени охвата первичных документов (сплошной, выборочный);- перечень бумаг, представленных компанией, а также других документов, имеющихся у фонда, на основе которых проведена ревизия (конкретный список);- перечень непредставленных документов;- номер и дату акта предыдущей выездной проверки (с указанием периода и выявленных нарушений).В описательной части акта ревизоры указывают, есть нарушения законодательства о страховых взносах или нет. Если есть, то описательная часть акта содержит:- сведения о занижении базы для начисления страховых взносов;- сведения о недоимке в результате занижения базы;- сведения о неуплате (неполной уплате) страховых взносов в результате других неправомерных действий или бездействия;- сведения о непредставлении в установленный срок расчета по страховым взносам;- сведения о других документально подтвержденных фактах нарушений законодательства о страховых взносах.Итоговая часть акта выездной проверки содержит:- выводы о взыскании недоимки и пеней;- предложения о внесении исправлений в документы бухгалтерского учета и др.;- предложения о привлечении к ответственности (с указанием конкретных составов правонарушений).Акт заверяют печатью фонда. На документе чиновники и уполномоченный представитель фирмы либо предприниматель ставят свои подписи. При отказе расписываться в бумаге делается соответствующая отметка.В течение пяти дней с даты подписания вам вручат акт проверки под расписку или передадут иным способом. При уклонении от получения этот факт будет зафиксирован в акте проверки. В этом случае его направят по почте заказным письмом. Датой вручения считается шестой день с момента отправки.Если вы не согласны с фактами, выводами и предложениями, которые изложены в акте проверки (в целом или по отдельным положениям), у вас есть 15 дней со дня его получения, чтобы направить проверяющим письменные возражения. К ним можно приложить или передать позже документы, которые подтверждают позицию фирмы.
На рассмотрении
Акт, письменные возражения по нему, другие материалы проверки, в ходе которой ревизоры обнаружили нарушения законодательства о страховых взносах, рассматривает руководитель территориального органа ПФР, ФСС либо его заместитель.Фонд известит вас о времени и месте рассмотрения материалов. Если вы не явились и при этом извещены надлежащим образом о времени и месте, материалы ревизии рассмотрят без вас.При рассмотрении материалов контрольного мероприятия могут быть оглашены акт проверки, письменные возражения, иные материалы. Имейте в виду: если ранее вы не подавали письменные возражения на акт, это не лишает права давать объяснения в процессе изучения материалов проверки.
По результатам
В ходе рассмотрения материалов проверки руководство фонда устанавливает и выявляет:- наличие факта нарушения законодательства о страховых взносах;- образует ли нарушение состав, предусмотренный Законом о страховых взносах;- есть ли основания для привлечения к ответственности;- обстоятельства, исключающие вину либо смягчающие или отягчающие ответственность.Если факт нарушения вызывает сомнения, могут потребоваться дополнительные доказательства. В этом случае руководитель фонда или его заместитель выносит Решение об истребовании необходимых документов. По нему у вас заберут необходимые бумаги, так же как на основании требования о представлении документов.Руководство фонда может принять одно из двух решений:- о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;- об отказе в привлечении к ответственности.Обратите внимание: руководство фонда не может вынести решение о проведении дополнительных контрольных мероприятий.Срок принятия решения по проверке — 10 дней после истечения 15-дневного периода на подачу возражений по акту. Срок принятия решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.В решении о привлечении к ответственности обязательно указываются:- обстоятельства совершенного правонарушения (как установлены ревизией со ссылками на документы);- доводы фирмы либо предпринимателя в свою защиту и результаты проверки этих доводов;- решение о привлечении к ответственности со ссылкой на состав правонарушения в Законе о страховых взносах;- мера ответственности;- размер недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф;- срок и порядок обжалования решения в вышестоящий орган контроля и др.В решении об отказе в привлечении к ответственности должны быть изложены мотивы отказа. При этом может быть указан размер недоимки (если есть) и сумма соответствующих пеней.Копию решения вам должны вручить в течение 5 дней с момента его вынесения под расписку или передать иным способом, свидетельствующим о дате получения. Иначе фонд направит его по почте заказным письмом. Оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.Решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ней вступает в силу через 10 дней после вручения.