С точки зрения судебных споров интересен вопрос совмещения ЕНВД и УСН.

Ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные налоговым законодательством, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Исходя из судебной практики можно сделать следующие выводы:

— При определении дохода в целях применения УСН следует не учитывать доход, полученный от деятельности, переведенной на УСН.

Такой вывод подтверждается в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А33-931/08-03АП-1292/08-Ф02-4709/08 по делу N А33-931/08 со ссылкой на следующее. В целях применения положений статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками учитываются только доходы от видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход. Таким образом, доходы от розничной торговли, то есть вида деятельности, облагаемого единым налогом на вмененный доход, общество правомерно не учло при определении размера дохода в целях перехода на упрощенную систему налогообложения.

Аналогичный вывод сделан и в Постановлении Президиума ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2010 N 17 «Обзор практики Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по спорам, связанным с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации». Доходы, рассчитанные налогоплательщиком по результатам осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитываются при определении размера доходов от реализации в целях подтверждения права на применение УСН. Доход от деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, не учитывается при определении предельной величины дохода, обуславливающего право на применение УСН, в связи с чем Общество обоснованно применяло УСН в проверяемый период.

В Постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 13.04.2010 по делу N А27-17222/2008 суд также пришел к выводу о том, что доходы, рассчитанные налогоплательщиком по результатам осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут служить критерием в целях ограничения размера доходов от реализации, полученных от деятельности, которая облагается единым налогом при УСН.

— Применение упрощенной системы налогообложения возможно при совмещении с ЕНВД, но не возможно с совмещением других режимов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.10.2007 N 667-О-О, упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности (пункты 2 и 3 статьи 346.11, статьи 346.14, 346.15, 346.16, 346.17, 346.20, 346.21), за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пункт 4 статьи 346.12). Указание в пункте 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации на то, что упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, — эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды. Именно поэтому переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации ограничениями (статья 346.13).

Применение упрощенной системы налогообложения является альтернативой общему режиму налогообложения. Порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения в период рассматриваемых отношений не предусматривает возможности одновременного применения этих налоговых режимов, в том числе в отношении различных видов деятельности. Такой вывод также подтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 по делу N А06-6414/2010.

— Если компания или ИП перешли добровольно на упрощенную систему налогообложения, то оснований для применения общей системы не имеется.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.02.2009 N Ф09-172/09-С3 по делу N А76-7998/08 суд сделал вывод о том, что предприниматель добровольно перешел на упрощенную систему налогообложения, то в отношении всех видов осуществляемой деятельности, за исключением розничной торговли, попадающей под ЕНВД, а следовательно, применение УСН правомерно. Правовых оснований для исчисления и уплаты налогов по общей системе налогообложения не имеется.