Финансовая отчетность должна включать в качестве одного из своих компонентов либо отчет о признанных прибылях и убытках, либо отчет об изменениях в капитале. Примеры этих отчетов приведены в Приложении к МСФО 1. По своему усмотрению предприятие, составляющее отчетность, может представить оба отчета.
Отчет о признанных прибылях и убытках включает:
1) чистую прибыль или убыток за период;
2) каждую статью доходов и расходов, которая согласно требованиям других международных стандартов признается непосредственно по счетам капитала, и общую сумму этих статей (например, переоценка определенных внеоборотных активов, курсовые разницы по инвестициям в зарубежные компании);
3) кумулятивный результат изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок при применении стандартного порядка учета, предусмотренного МСФО 8.
В примечаниях к данному отчету должны быть раскрыты:
1) операции с владельцами по участию в капитале (например, увеличение акционерного капитала);
2) распределение между акционерами (например, дивиденды);
3) сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода (с отдельным раскрытием каждого изменения) следующих статей:
— каждого класса капитала;
— эмиссионного дохода;
— каждого резерва в составе акционерного капитала, включая:
— резерв на переоценку основных средств;
— резерв на переоценку нематериальных активов;
— резерв на переоценку финансовых вложений;
— резерв на переоценку инвестиций в недвижимость;
— резерв по курсовым разницам по инвестициям в зарубежные компании;
— резерв на переоценку накопленной прибыли или убытка[1].
В табл. приведен пример отчета о прибылях и убытках на конец 2010 и 2011 гг., а также вступительный баланс на дату перехода, подготовленные для первой отчетности за 2011 г. со ссылкой на соответствующие примечания.
Таблица
Отчет о финансовом положении, тыс. руб.
Показатель |
Примечания |
2011 г. |
2010 г. |
Вступительный баланс на 01.01.2010 |
Активы | ||||
Внеоборотные активы | ||||
Основные средства | 14 | 150 000 | 140 000 | 120 000 |
Нематериальные активы | 15 | 50 000 | 45 000 | 20 000 |
Отложенные налоговые активы | 16 | 20 000 | 36 000 | 30 000 |
Итого внеоборотных активов | 220 000 | 221 000 | 170 000 | |
Оборотные активы | ||||
Запасы | 17 | 20 000 | 25 000 | 22 000 |
Торговая и прочая дебиторская задолженность |
18 | 250 000 | 260 000 | 210 000 |
Предоплаты (авансы выданные) | 19 | 40 000 | 7 000 | 32 000 |
Предоплаченные налоги | 20 | 7 000 | 5 000 | 6 000 |
Денежные средства и их эквиваленты |
21 | 40 000 | 50 000 | 60 000 |
Итого оборотных активов | 357 000 | 347 000 | 330 000 | |
Всего активов | 577 000 | 568 000 | 500 000 | |
Собственный капитал и обязательства |
||||
Собственный капитал | ||||
Акционерный капитал | 22 | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
Добавочный капитал | 22 | 9 000 | 9 000 | 9 000 |
Нераспределенная прибыль | 23 | 120 000 | 110 000 | 100 000 |
Итого собственного капитала | 229 000 | 219 000 | 209 000 | |
Долгосрочные обязательства | ||||
Кредиты и займы | 24 | 66 500 | 80 000 | 58 000 |
Обязательство по вознаграждениям работникам |
25 | 700 | 800 | 500 |
Резервы | 26 | 14 800 | 8 000 | 6 000 |
Отложенные налоговые обязательства |
16 | 22 000 | 14 000 | 15 000 |
Краткосрочные обязательства | ||||
Кредиты и займы | 27 | 70 000 | 90 000 | 85 000 |
Торговая и прочая кредиторская задолженность |
28 | 65 000 | 50 000 | 40 000 |
Обязательства по текущему налогу на прибыль |
29 | 5 000 | 3 400 | 7 000 |
Итого краткосрочных обязательств | 140 000 | 143 400 | 132 000 | |
Итого обязательств | 244 000 | 246 200 | 211 500 | |
Всего собственного капитала и обязательств |
577 000 | 568 000 | 500 000 |
В отношении раскрытий по отчету о совокупном доходе (в зависимости от формата представления данных) компания в примечаниях к отчетности может раскрывать информацию по видам выручки от основной деятельности, себестоимости продаж, административным и коммерческим расходам, финансовым доходам и расходам, прочим операционным доходам и расходам, расходу по налогу на прибыль.
В табл. приведен пример отчета о совокупном доходе, в котором во втором столбце даны ссылки на примечания в отчетности.
Таблица
Отчет о совокупном доходе (совокупной прибыли), тыс. руб.
Показатель | Примечание | 2011 г. | 2010 г. |
Выручка | 5 | 2 000 000 | 1 500 000 |
Себестоимость продаж | 6 | (1 250 000) | (1 300 000) |
Валовая прибыль | 750 000 | 200 000 | |
Коммерческие расходы | 7 | 450 000 | 420 000 |
Административные расходы | 8 | 150 000 | 130 000 |
Прочие доходы | 9 | 50 000 | 30 000 |
Прочие расходы | 10 | 40 000 | 45 000 |
Результаты операционной деятельности |
1 440 000 | 825 000 | |
Финансовые доходы | 11 | 15 000 | 12 000 |
Финансовые расходы | 12 | 8 000 | 7 000 |
Чистые финансовые расходы | 23 000 | 19 000 | |
Прибыль/убыток до налогообложения | 1 463 000 | 844 000 | |
Расход по налогу на прибыль | 13 | (280 000) | (155 000) |
Прибыль/убыток за отчетный год | 1 183 000 | 689 000 | |
Прочая совокупная прибыль | |||
Доход от переоценки основных средств | 2 000 | 10 000 | |
Прочая совокупная прибыль за отчетный год, за вычетом налога на прибыль |
2 000 | 10 000 | |
Общая совокупная прибыль за отчетный год |
1 185 000 | 699 000 |
В дополнение к представленным данным отчета о совокупном доходе также в табличной форме представляется информация по распределению прибыли (прочей совокупной прибыли, прибыли за отчетный год и общей совокупной прибыли) на контролирующих и неконтролирующих акционеров при наличии неконтролирующей доли[2].
[1] Суворов А. Раскрытие учетной информации по МСФО // Аудит и налогообложение. 2011. N 1. С. 34 — 36.
[2] Коняхин А.Н. Представление и раскрытие информации в первой отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 19. С. 35 — 45.