С относительно недавних времен центральная тема мировых политических дебатов связана с предупреждением трансграничного уклонения от налогообложения. Это обуславливается необходимостью увеличения налоговых поступлений для устранения последствий финансового кризиса 2008 года.

В этой связи были разработаны новые международные правила по обмену информацией между государствами, обеспечивающие прозрачность вопросов налогообложения и окончательное формирование механизма автоматического обмена информацией.

В 2009 году швейцарский Федеральный Совет присоединился к борьбе с избежанием уплаты налогов и уклонением от налогообложения для сохранения конкурентоспособности внутреннего финансового сектора юрисдикции.

Федеральный Совет запустил механизм двойного регулирования вопроса автоматического обмена информацией налогового характера. В первую очередь, речь идет об утверждении и привидении в действие Конвенции ОЭСР / Совета Европы об оказании взаимного административного содействия по налоговым вопросам. Во-вторых, процесс регулирования рассматриваемых правоотношений связан с Многосторонним соглашением компетентных органов по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах и автоматическому обмену сведениями налогового характера.

I. Конвенция ОЭСР / Совета Европы об оказании взаимного административного содействия по налоговым вопросам

Данная Конвенция представляет собой рамочное соглашение о государственном сотрудничестве в налоговой сфере. Ее действие распространяется на все виды налогов и сборов, в том числе на взносы в фонд обязательного социального страхования.

Швейцарская сторона подписала Конвенцию 15 октября 2013 года, но согласовала распространение действия документа только на определенные налоги: подоходный налог, корпоративный налог на прибыль на федеральном уровне, уровне кантонов и коммун, а также на налог, удерживаемый у источника дохода.

На сегодняшний день Конвенцию подписали все страны Большой двадцатки и практически все государства-участники ОЭСР. Следует отметить, что данная Конвенция предусматривает ряд различных вариантов обмена информацией:

Обмен информацией на основании поступившего запроса согласно нормам ОЭСР, признанным Швейцарией в 2009 году. На текущий момент данный вид обмена информацией нашел свое отражение в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных между Швейцарией и 51 государством, а также в 9 соглашениях об обмене информацией. Отметим, что на сегодняшний день в силу вступили 41 соглашение об избежании двойного налогообложения и 7 соглашений об обмене информацией.

Швейцарские правоотношения по обмену информацией регулируются Федеральным законом об оказании административного содействия по налоговым вопросам. Для обеспечения обмена информацией запрашивающее государство должно направить в Федеральную налоговую администрацию письменный запрос, составленный на английском языке или на одном из официальных языков Швейцарской Конфедерации. Запрос должен содержать сведения о налогоплательщике, запрашиваемую информацию, фискальные причины направления запроса, а также основания полагать, что требуемой информацией владеет именно то государство, в адрес которого поступил запрос. Для получения данной информации Федеральная налоговая администрация может принимать меры принудительного характера, в том числе обеспечивать проведение обыска в банках. При этом Федеральная налоговая администрация должна уведомить соответствующего клиента о собранной информации перед ее передачей. Клиент может согласовать передачу данных, предоставив свое безотзывное согласие. В случае отказа от дачи согласия клиент может обеспечить защиту своих прав, что обладает приостанавливающим действием.

Незапланированный обмен информацией. Данный институт предусматривает передачу швейцарскими компетентными органами информации и в случае отсутствия запроса, а также получение ими сведений, имеющих отношение к налогообложению и применению швейцарского налогового законодательства от других сторон соответствующего соглашения. Хотя Конвенцией ОЭСР / Совета Европы об оказании взаимного административного содействия по налоговым вопросам предусмотрено лишь ограниченное количество случаев, когда обмен налоговой информацией может производиться незапланированно. Информация может передаваться указанным образом, если у одного государства на основании имеющихся сведений имеются основания полагать, что вторая договаривающаяся сторона может быть заинтересована в получении соответствующей информации. В частности, речь идет о следующих случаях:

• Имеются обстоятельства, подкрепляющие предположение относительно того, что в другом государстве может иметь место значительное снижение налогов или освобождение от налогообложения;
• То или иное лицо получает выгоду от снижения налогов или освобождения от налогообложения, в результате чего лицо начинает нести обязанности по уплате налогов в другом государстве или происходит увеличение объема налоговых обязательств;
• Имеются основания полагать, что уменьшение налоговых обязательств вызвано фиктивным переводом доходов в рамках группы компаний.

И наконец, рассматриваемая Конвенция может являться основанием для введения института автоматического обмена информацией.

II. Автоматический обмен информацией по налоговым вопросам на международном уровне

Данные нормы регламентируют плановый периодический обмен информацией о физических и юридических лицах, несущих обязанность по уплате налогов в одном государстве, имеющих открытый банковский счет в другой юрисдикции. В частности, регулируется порядок обмена информацией; предусмотрены две модели передачи сведений:

• Автоматический обмен информацией может осуществляться на основании двустороннего соглашения, заключенного между двумя договаривающимися государствами (модель № 1);
• Обмен информацией может регулироваться положениями Многостороннего соглашения компетентных органов по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах и автоматическому обмену сведениями налогового характера (модель № 2).

Запрашиваемая информация при использовании обеих моделей собирается финансовыми организациями договаривающихся государств и передается их национальным налоговым регуляторам, которые, в свою очередь, сообщают полученную информацию налоговым органам другого договаривающегося государства. Модель № 1 соответствует модели стандартного договора, согласно которой два государства заключают соглашение об автоматическом обмене налоговой информацией. А в рамках модели № 2 речь идет о дополнительном соглашении, позволяющим всем договаривающимся государствам обмениваться налоговыми сведениями одинаковым образом во всех юрисдикциях, являющихся сторонами указанного Многостороннего соглашения. Основная идея Многостороннего соглашения компетентных органов по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах и автоматическому обмену сведениями налогового характера заключается в многостороннем использовании института автоматического обмена информацией при наличии возможности незапланированного обмена, что обеспечивает быстроту и эффективность реализации концепции по обмену налоговыми сведениями. Основное преимущество данного регулирования заключается в том, что государства могут избежать необходимости повторного комплексного пересмотра подписанных соглашений в случае изменения толкования определенной нормы.

Отметим, что указанные модели могут использоваться параллельно.

Информация, являющаяся предметом обмена, затрагивает такие сведения, как баланс счета, доходы от капитала (прирост капитала, процентный доход и дивиденды), а также сведения о бенефициарном владельце счета. Таким образом, финансовые организации собирают существенный объем информации по своим клиентам и передают данные сведения своим национальным налоговым органам, которые впоследствии направляют их иностранному контрагенту.

На сегодняшний день около 100 государств приняли на себя обязательство по автоматическому обмену налоговой информаций в новой форме.

В случае положительного исхода парламентского голосования и возможного референдума швейцарские банковские организации смогут начать сбор данных о своих клиентах, проживающих за рубежом, при этом первичный обмен информацией запланирован на 2018 год.

Очевидно, что в данном случае по отношению к клиентам, являющимся резидентами государств, участвующих в процессе обмена налоговой информацией, перестанет действовать институт банковской тайны.

Однако банковская тайна будет упразднена только в так называемых «международных делах». Швейцарским налоговым органам не будет предоставлено право на изучение банковских счетов резидентов Швейцарии, вне зависимости от того, являются ли они иностранными гражданами или гражданами Швейцарской Конфедерации, при условии, если парламентом не будет изменено действующее законодательство о внутренней банковской тайне. С другой стороны, резидент Швейцарии, имеющий счет за рубежом в юрисдикции, с которой швейцарская сторона заключила соглашение об автоматическом обмене информацией, может являться объектом тщательного наблюдения со стороны швейцарских налоговых органов.

Вопросы относительно того, каким образом клиент расходует свои денежные средства или в какие финансовые продукты он инвестирует, представляют собой конфиденциальную информацию, и соответственно, подобные сведения не будут передаваться. Отметим, что весь регулируемый процесс основан на принципе обеспечения конфиденциальности, и обмен информацией допускается только в целях налогообложения. Таким образом, сохраняется конфиденциальность финансовых данных в рамках налогового законодательства.

Очевидно, что перед применением на практике соответствующего соглашения об автоматическом обмене налоговой информацией государства должны подписать определенный документ и обеспечить приведение его в исполнение путем направления уведомлений в секретариат компетентного органа, осуществляющего координацию данного процесса.

Каждое государство вправе предоставить список государств, с которыми оно хотело бы обмениваться налоговой информацией, при подписании Многостороннего соглашения компетентных органов по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах и автоматическому обмену сведениями налогового характера или же после заключения данного соглашения.

Швейцария должна будет тщательно выбирать партнерские государства. По заявлениям Федерального Света, приоритетными территориями в данном вопросе являются США и государства, входящие в состав Евросоюза. Затем учитываются государства, с которыми Швейцарской Конфедерацией уже были заключены соглашения об избежании двойного налогообложения или соглашения об обмене налоговой информацией. По оценкам экспертов, также следует ожидать взаимодействия с государствами, с которыми у Швейцарии сложились тесные экономические и политические отношения.

За процессом национальной реализации обмена налоговыми сведениями будет наблюдать Глобальный форум по вопросам прозрачности и обмена информацией в налоговой сфере, участниками которого на текущий момент являются 120 государств. Аналогичным образом любой участник Форума обладает возможностью денонсировать двустороннее соглашение в том случае, если другое государство действует в нарушение согласованных норм.

Швейцарской стороной были согласованы 2 существенные оговорки в рамках автоматического обмена информацией: во-первых, закрепление информирования лица, которого затрагивают сведения, являющиеся предметом обмена, перед фактической передачей данных, и, во-вторых, отказ от обработки запроса иностранного органа в том случае, если речь идет о налоговом контроле в Швейцарии.

Стоит отметить, что вышеуказанные соглашения об автоматическом обмене информацией обладают взаимным характером. Поэтому иностранные финансовые организации, обслуживающие счета швейцарских резидентов, также обязаны предоставить соответствующие данные. Для обеспечения идентификации клиентов данные будут привязываться к швейцарскому номеру социального страхования. Федеральная налоговая администрация будет производить сортировку полученных данных и обеспечит их передачу соответствующим кантонам. Данные операции будут совершаться электронным способом. При этом гарантируется обеспечение конфиденциальности информации.

По состоянию на сегодняшний день обязательство по автоматическому обмену информацией взяли на себя следующие юрисдикции:

ЮРИСДИКЦИИ, СОГЛАСОВАВШИЕ ПЕРВИЧНЫЙ ОБМЕН СВЕДЕНИЯМИ НАЛОГОВОГО ХАРАКТЕР. К 2017 ГОДУ

Ангилья, Аргентина, Барбадос, Бельгия, Бермудские Острова, Болгария, Британские Виргинские Острова, Великобритания, Венгрия, Германия, Гернси, Гибралтар, Гренландия, Греция, Дания, Джерси, Доминика, Индия, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Каймановы Острова, Кипр, Колумбия, Корея, Кюрасао, Латвия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Мальта, Мексика, Монтсеррат, Нидерланды, Ниуэ, Норвегия, Остров Мэн, Польша, Португалия, Румыния, Сан Марино, Сейшельские Острова, Словацкая Республика, Словения, Теркс и Кайкос, Тринидад и Тобаго, Фарерские острова, Финляндия, Франция, Хорватия, Чешская Республика, Швеция, Эстония, Южная Африка

ЮРИСДИКЦИИ, СОГЛАСОВАВШИЕ ПЕРВИЧНЫЙ ОБМЕН СВЕДЕНИЯМИ НАЛОГОВОГО ХАРАКТЕР. К 2018 ГОДУ

Австралия, Австрия, Албания, Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамские Острова, Белиз, Бразилия, Бруней, Гана, Гонконг, Гренада, Израиль, Индонезия, Канада, Катар, Коста-Рика, Китай, Макао, Малайзия, Маршалловы Острова, Монако, Новая Зеландия, Объединенные Арабские Эмираты, Острова Кука, Панама, Россия, Самоа, Саудовская Аравия, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Сингапур, Синт-Мартен, Турция, Уругвай, Чили, Швейцария, Япония

ЮРИСДИКЦИИ, НЕ ОПРЕДЕЛИВШИЕ СРОК ИСПОЛНЕНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. А ТАКЖЕ ЮРИСДИКЦИИ, НЕ ВЗЯВШИЕ НА СЕБЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО АВТОМАТИЧЕСКОМУ ОБМЕНУ ИНФОРМАЦИЕЙ

Бахрейн, Вануату, Науру

http://worldbiz.ru/