Холодный сезон отступает, и на подходе теплое время года. Если деятельность компании в той или иной степени привязана к определенному сезону, то это накладывает отпечаток не только на бизнес-процессы, но и на работу бухгалтера (юриста). В таком случае необходимо учитывать сезонные и внесезонные особенности при налогообложении, оформлении трудовых отношений и исполнении хозяйственных договоров. Если не уделить этому внимания, то велик риcк столкнуться с претензиями налоговиков, работников и партнеров по бизнесу. Подробности — в актуальной теме.

Нюансы	Пояснения специалиста
Сезонники исчисляют налоги в общем порядке	Для целей налогообложения под сезонными работами понимается производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организаций и коммерсантов, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий (п. 2 ст. 11 НК РФ). Компании, занимающиеся сезонной деятельностью, все налоги исчисляют в общем порядке. Для них не установлено каких-либо специальных правил. В частности, расходы, которые возникают у организации между очередными производственными сезонами (заработная плата, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), для целей налогообложения прибыли признаются в том периоде, в котором они были понесены, в порядке, предусмотренном ст. 272 НК РФ (письмо Минфина РФ от 09.03.2011 № 03-03-06/1/128). К примеру, организация продолжает начислять амортизацию по основным средствам, используемым в сезонной деятельности, и в период межсезонья, когда это имущество простаивает, и учитывает ее в «прибыльных» расходах
Налоги в рассрочку	А вот в порядке уплаты налогов для таких организаций существуют некоторые особенности. Они могут получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов (пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ). Но предоставляется она только тем организациям, которые осуществляют виды деятельности, перечисленные в Постановлении Правительства РФ от 06.04.1999 № 382. Порядок предоставления отсрочки установлен Приказом ФНС РФ от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@. Заметим, что ранее у компаний возникали определенные трудности с получением отсрочки в связи с тем, что для этого нужен был документ, выданный уполномоченным органом и подтверждающий, что фирма осуществляет сезонную деятельность. Теперь такого требования в законодательстве нет
Сложности с НДС	Некоторые трудности могут возникать у сезонников с НДС. Ведь в период, когда деятельность не ведется, у таких компаний нет операций, облагаемых данным налогом. Но есть затраты, которые они оплачивают поставщикам с учетом НДС. Именно с принятием к вычету и последующим возмещением этих сумм у фирм могут возникать проблемы. Налоговики иногда заявляют, что поскольку организация в межсезонье не осуществляла деятельности, то принимать к вычету НДС оснований нет. Однако судьи считают иначе. Отсутствие в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, — не основание для отказа в вычете (постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05, ФАС Московского округа от 26.01.2011 № КА-А40/17935-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2010 № А33-20701/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 № А56-33884/2009). Таким образом, если ИФНС откажет в вычете, можно смело обращаться в суд
Бухучет: без ПБУ 18/02 не обойтись	В отличие от налогового учета в бухучете для отражения сезонной деятельности установлен свой порядок. Начисление амортизации В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01, п. 56 Методических указаний, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). То есть в течение периода проведения сезонных работ. В налоговом учете подобных правил нет. В нем амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект был введен в эксплуатацию, ежемесячно в течение всего срока полезного использования, определяемого с учетом Классификации ОС (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Причем вне зависимости от того, работает фирма или нет. В результате в бухгалтерском учете возникают временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02). Учет расходов В бухучете возможно два варианта учета расходов, возникающих в межсезонье. Первый способ: накапливать все издержки на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем во время сезона списывать их на затраты. Этот вариант базируется на п. 65 Положения, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, и п. 94 Методических указаний (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Предположим, у компании есть затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам (например, подготовительные работы в сезонных производствах). Тогда они отражаются в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.), в течение периода, к которому относятся. Поскольку в налоговом учете затраты отражают в периоде их возникновения, в бухучете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Второй способ предполагает создание в бухгалтерском учете резерва производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. Этот способ основывается на пояснениях к счету 96 «Резервы предстоящих расходов», изложенных в Инструкции по применению плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухотчетности в РФ. То есть организация формирует резерв и за счет него погашает произведенные в межсезонье затраты. В налоговом учете создание подобного резерва не предусмотрено. В результате в бухучете возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02), приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02)
Ситуация с трудовыми договорами	В целях трудового законодательства под сезонными понимаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, 6 месяцев. С работниками, принимаемыми на сезонную работу, заключается срочный трудовой договор. В нем обязательно должно быть указано условие о сезонном характере работы. Если трудовой контракт заключен на срок до 2 месяцев, то испытательный срок не устанавливается. Если же период его действия — от 2 до 6 месяцев, то испытание не может превышать 2 недель (ст. 59, 70, 294 ТК РФ). Сезонные специалисты имеют право на оплачиваемый отпуск из расчета 2 рабочих дня за каждый месяц работы. Но поскольку право на такой отдых появляется по истечении 6 месяцев работы, а продолжительность сезонной работы, как правило, не превышает полугода, эти сотрудники в отпуск обычно не идут. Поэтому при увольнении им выплачивается компенсация за неиспользованные дни отпуска (ст. 122, 127, 295 кодекса)

v2b.ru