5 октября 2015 года ОЭСР приняла ряд документов по своему проекту о размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения (BEPS). Указанными документами предусмотрены меры, которые в случае своей надлежащей практической реализации кардинально изменят принципы международного налогообложения.

История вопроса

12 февраля 2013 года был принят первичный отчет, посвященный проблематике BEPS. В документе приводились результаты тщательного анализа текущей ситуации в рамках системы международного налогообложения, и подтверждался тот факт, что действующие стандарты утратили свою актуальность в связи с изменениями в сфере ведения международного бизнеса, в особенности, в случае с компаниями, активно осуществляющими деятельность через интернет. На практике подобные компании могут быть частью экономической жизни другой страны за счет заключения сделок с гражданами данного государства с использованием интернет ресурсов, при этом речь не идет о налогооблагаемом присутствии на территории данного или другого государства; соответственно, не уплачивается налог на прибыль.

Планом действий были предусмотрены 15 мероприятий по следующим ключевым направлениям, которые позволили бы государствам и международным механизмам обеспечить предотвращение неуплаты налогов или уплаты налогов в заниженном объеме со стороны представителей бизнеса:

• Мероприятие 1 — Подготовка мер по вопросам налогообложения компаний цифрового сектора
• Мероприятие 2 — Устранение различий в налогообложении гибридных инструментов
• Мероприятие 3 — Усиление правил о «контролируемых иностранных компаниях»
• Мероприятие 4 — Ограничение размывания налогооблагаемой базы путем использования вычета процентных расходов, а также расходов по другим инструментам финансирования
• Мероприятие 5 — Усовершенствование мер по борьбе с налоговыми злоупотреблениями с учетом прозрачности информации и требований к фактическому присутствию
• Мероприятие 6 — Меры, направленные против злоупотребления применением соглашений об избежании двойного налогообложения
• Мероприятие 7 — Меры, направленные против искусственного избежания статуса постоянного представительства
• Мероприятие 8 — Регулирование нематериальных активов в разрезе правил трансфертного ценообразования
• Мероприятие 9 — Регулирование рисков и капитала в разрезе правил трансфертного ценообразования
• Мероприятие 10 — Другие сделки с высоким уровнем риска
• Мероприятие 11 — Разработка порядка сбора и анализа данных о размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения
• Мероприятие 12 — Разработка требований об обязательном раскрытии налогоплательщиками информации о сделках с использованием схем агрессивного налогового планирования
• Мероприятие 13 — Пересмотр требований к подготовке документации по трансфертному ценообразованию
• Мероприятие 14 — Усовершенствование механизма урегулирования споров
• Мероприятие 15- Разработка многостороннего инструмента для внесения изменений в двусторонние соглашения.

По словам Генерального секретаря ОЭСР Анхеля Гурриа, принятый План действий «является поворотной точкой в истории международного налогового сотрудничества. Данный документ позволит государствам разрабатывать согласованные комплексные прозрачные стандарты, необходимые для предотвращения размывания налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под налогообложения. Правила международного налогообложения, многие из которых датируются 20-мы годами ХХ века, обеспечивают отсутствие двойного налогообложения. Это похвально, но, к сожалению, на сегодняшний день компании злоупотребляют действующими нормами и не платят налоги ни в одном из государств, в которых осуществляется деятельность. План действий должен исправить сложившуюся ситуацию, а также обеспечить уплату налогов в надлежащем размере.»

Финальный пакет документов

В период между публикацией первичного Плана действий и принятием окончательных рекомендаций был поведен ряд общественных слушаний с участием государств, региональных налоговых служб, неправительственных организаций и бизнес-ассоциаций.

В результате усердной совместной работы был принят окончательный пакет документов по BEPS, который предусматривает новые стандарты по: раскрытию внутригрупповой информации в рамках страновых отчетов (country-by-country reporting), обеспечению налогового администрирования с учетом международной деятельности транснациональных компаний; прекращению использования фирм, создаваемых только для транзита денежных средств; предотвращению неблагоприятных налоговых парктик, в частности, в сфере интеллектуальной собственности и обмена налоговой информацией; разработке эффективной системы взаимных договоренностей.

Кроме того, будут пересмотрены нормы о применении правил трансфертного ценообразования, в том числе в части понятия постоянного представительства. ОЭСР также призывает правительства принимать более жесткие меры в отношении контролируемых иностранных компаний, возможности вычета процентов и гибридных инструментов.

Наконец, ОЭСР продолжает обсуждать вопрос разработки многостороннего инструмента, который смог бы обеспечить включение мер по BEPS в действующие двусторонние договоры. Заинтересовавшие государства смогу подписать данный документ в 2016 году.

Пакет принятых мер позволит кардинально изменить регулирование налоговых правоотношений на международном уровне, и данные фундаментальные изменения не смогли бы увидеть свет, если бы не финансовый кризис и возникновение необходимости в обмене налоговой информацией. Международное сотрудничество по налоговым вопросам обеспечило принятие реформ, которые ранее считались невозможными.

Разумеется, не стоит ожидать, что все страны мигом станут придерживаться новых стандартов и незамедлительно имплементируют новые нормы в свое национальное законодательство. Посмотрим, каким образом отреагировали некоторые ключевые юрисдикции на финальные рекомендации ОЭСР.

Австралия

Австралия приняла некоторые меры по BEPS еще до того, как ОЭСР опубликовала свои финальные рекомендации. В связи с этим австралийские компании не ощутят на себе радикальных последствий в результате нового регулирования предотвращения размывания налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под налогообложения, поскольку законодатели заблаговременно позаботились о включении в законодательство Австралии соответствующих положений.

На стадии рассмотрения находятся законопроекты, которые позволят урегулировать новые условия осуществления деятельности и предоставят транснациональным компаниям возможность уплачивать налоги в справедливом объеме. В законопроекты включены многонациональные положения о предотвращении избежания уклонения от налогообложения, согласно которым предприятия будут отчитываться по доходам в Австралии, если именно в данном государстве осуществляется активная продажа товаров и услуг, и которые предусматривают более суровые санкции для борьбы с уклонением от налогообложения и выводом прибыли из-под налогообложения.

На законодательном уровне также вводятся стандарты по раскрытию внутригрупповой информации в рамках страновых отчетов (country-by-country reporting), и планируется провести общественные консультации с налогоплательщиками по рекомендациям ОЭСР в части гибридных инструментов.

Несмотря на уже принятые меры, представители Австралии обязуются тщательно изучить финальные рекомендации ОЭСР по BEPS и решить вопрос относительно потенциальной реализации дополнительных мер для укрепления правопорядка.

Великобритания

Как и Австралия, Великобритания также относится к государствам, которые с чрезмерным энтузиазмом стали реализовывать идеи ОЭСР, еще до того, как концепция по BEPS была полностью сформирована. Британская концепция взимания специального налога на прибыль, которая «искусственно» выводилась из-под налогообложения в Великобритании в юрисдикции, предусматривающие налогообложение по более низким ставкам, или в юрисдикции, не предусматривающих налогообложение вовсе, стала объектом критики, в частности, со стороны деловых кругов, и даже, по мнению самой ОЭСР, использование подобного механизма является нецелесообразной мерой.

Тем не менее, Великобритания, разумеется, хочет идти в ногу с реформами по BEPS. К примеру, Соединенное Королевство является одним из 20 государств, принявших доктрину арбитражного рассмотрения и разрешения налоговых споров. Великобритания также проводит консультации по устранению различий в налогообложении гибридных инструментов.

Нидерланды

Нидерланды зачастую обвиняют в содействии размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения в связи с использованием особых налоговых режимов, в частности, в случае совершения сделок, объектом которых является интеллектуальная собственность.

Новые рекомендации ОЭСР по BEPS скажутся на голландском налоговом законодательстве в форме необходимости принятия мер, затрагивающих национальное законодательство; мер, реализация которых требует международного вмешательства; и мер, которые приведут к изменениям голландской политики. По мнению правительства, борьба с уклонением от налогообложения на международном уровне является социально значимым аспектом, и подобные меры неизбежны. При этом, с другой стороны, необходимо обеспечивать конкурентные условия осуществления деятельности и гарантировать трудовую занятость населения.

Власти Нидерландов делают ставку на прозрачность данных и автоматический обмен налоговой информацией в борьбе с уклонением от уплаты налогов.

Начиная с 2016 года, Нидерланды станут обмениваться налоговой информацией уже на основании новых стандартов ОЭСР. Кроме того, в июле 2015 года Нидерланды и Германия подписали соглашение об обмене налоговой информацией. Нидерланды также поддерживают инициативу Европейской Комиссии по автоматическому обмену информацией о налоговых заключениях.

Нидерланды уже на текущий момент отвечают минимальному стандарту по разрешению споров (Мероприятие 14), и национальный налоговый режим «патентный бокс» претерпит ряд изменений, что позволит обеспечить его соответствие международным стандартам.

В целом, государство готово продолжать совершенствовать свое налоговое законодательство.

Европейский Союз

На самом деле, на уровне ЕС произошло довольно много изменений, навеянных концепцией BEPS. Многие из них представлены в Отчете Еврокомиссии о налоговых реформах в Государствах-членах ЕС 2015, в котором говорится о том, что Государства-члены ЕС осуществили ряд мер в данной области.

Согласно указанному отчету Чешская Республика, Испания, Польша и Словакия значительно усовершенствовали свое законодательство о трансфертном ценообразовании, в частности, расширив сферу действия требований о предоставлении отчетности.

Ряд государств включили в свое законодательство общие и специальные нормы о предотвращении уклонения от налогообложения, существовавшие нормы были актуализированы. Так, Дания объявила о включении в свое законодательство общих норм о предотвращении уклонения от налогообложения, Ирландия усилила соответствующий действующий режим. В Польше было введено новое законодательство о контролируемых иностранных компаниях, Испания расширила сферу действия законов, регламентирующих данные правоотношения.

В рамках комплексной реформы своей налоговой системы Италия выпустила законопроект, предусматривающий новое определение понятия уклонения от налогообложения для обеспечения юридической однозначности.

Кроме того, ряд реформ был связан с обеспечением прозрачности информации. Подобная мера была реализована в Великобритании, Испании и Люксембурге.

Соединенные Штаты Америки

Будучи крупнейшей мировой экономикой, США будут иметь значительное влияние на исход проекта по BEPS. Но, судя по комментариям высокопоставленных государственных деятелей и членов Конгресса, отношение Америки к данному проекту можно назвать «осторожным».

По мнению США, несмотря на очевидные преимущества разработки рассматриваемых рекомендаций, страны должны быть осведомлены о рисках, которые могут быть нанесены экономическому росту, если предлагаемые меры не будут реализованы надлежащим образом. Налоговое администрирование не должно ограничивать прямые иностранные инвестиции и рост мировой экономики.

США поддерживают идею обмена информацией и положительно отнеслись к реализации рекомендации ОЭСР в части раскрытия внутригрупповой информации в рамках страновых отчетов.

http://www.worldbiz.ru/