Одним из возможных вариантов организации раздельного учета как операций по реализации товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам, так и сумм «входного» НДС является вариант, предусматривающий использование отдельных субсчетов к счетам бухгалтерского учета, предназначенных для учета выручки, материалов, сумм «входного» НДС.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Так, к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» могут быть открыты следующие субсчета:
— субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ»;
— субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта»;
— субсчет «НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и дляпроизводства продукции, реализуемой в режиме экспорта».
Соответствующие субсчета целесообразно открыть и к счету 10 «Материалы»:
— субсчет «Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой на территории РФ»;
— субсчет «Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта»;
— субсчет «Материалы, используемые как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта».
Также следует открыть дополнительные субсчета и к счету 90 «Продажи» для обособленного учета сумм выручки, облагаемой по разным налоговым ставкам, например:
— субсчет «Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов»;
— субсчет «Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 10 процентов»;
— субсчет «Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 18 процентов».
Тогда бухгалтерские проводки при оприходовании материалов, используемых для производства продукции, предназначенной для реализации на территории РФ, и применении налогового вычета будут выглядеть следующим образом:
Дебет 10, субсчет «Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой на территории РФ» Кредит 60
— оприходованы материалы, предназначенные для производства продукции, реализуемой на территории РФ;
Дебет 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ» Кредит 60
— отражен НДС, предъявленный при приобретении материалов;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ»
— НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ, принят к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ.
Бухгалтерские проводки при оприходовании материалов, используемых для производства продукции, предназначенной для реализации в режиме экспорта, и применении вычета НДС будут выглядеть следующим образом:
Дебет 10, субсчет «Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта» Кредит 60
— оприходованы материалы, предназначенные для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта;
Дебет 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта» Кредит 60
— отражен НДС, предъявленный при приобретении материалов;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов»
— отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта»
— НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.
В случае, если оприходованные материалы одновременно будут использоваться как для производства продукции, предназначенной для реализации на территории РФ, так и для производства продукции, предназначенной для реализации в режиме экспорта, проводки будут выглядеть следующим образом:
Дебет 10, субсчет «Материалы, используемые как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта» Кредит 60
— оприходованы материалы, предназначенные как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта;
Дебет 19, субсчет «НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта» Кредит 60
— отражен НДС, предъявленный при приобретении материалов.
В данном случае в соответствии с применяемой в организации методикой раздельного учета следует выделить суммы НДС, относящиеся к операциям по реализации товаров на территории РФ и в режиме экспорта:
Дебет 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ» Кредит 19, субсчет «НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта»
— в соответствии с применяемой в организации методикой ведения раздельного учета отражена сумма НДС, приходящаяся на материалы, используемые для производства продукции, предназначенной для реализации на территории РФ;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ»
— НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ, принят к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ;
Дебет 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта» Кредит 19, субсчет «НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта»
— в соответствии с применяемой в организации методикой ведения раздельного учета отражена сумма НДС, приходящаяся на материалы, используемые для производства продукции, предназначенной для реализации в режиме экспорта;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов»
— отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта»
— НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.
Отметим, что НДС, принятый к вычету в прошлых кварталах, подлежит восстановлению в части, приходящейся на экспортные операции:
Дебет 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта» Кредит 68, субсчет «НДС»
— восстановлен ранее принятый к вычету НДС в периоде отгрузки продукции на экспорт.
В дальнейшем восстановленный НДС подлежит вычету в том налоговом периоде, когда собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов»
— отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта»
— НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.
В случае, если при оприходовании материалов неизвестно, где будет реализовываться произведенная продукция, на наш взгляд, следует использовать субсчет для учета материалов, используемых для производства продукции, реализуемой на территории РФ, а также соответствующий субсчет к счету 19. Впоследствии (при реализации продукции на экспорт) в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:
Дебет 19, субсчет «НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта» Кредит 68, субсчет «НДС»
— восстановлен ранее принятый к вычету НДС в периоде отгрузки продукции на экспорт;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов»
— отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19, субсчет НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта»
— НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.
http://www.klerk.ru