1. Подача отчетности по форме 2-НДФЛ

Согласно требованиям ст. 230 НК РФ сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах подлежат отражению в форме 2-НДФЛ.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.

Форма справки о доходах физического лица (далее — форма 2-НДФЛ) и Рекомендации по ее заполнению (далее — Рекомендации), формат справки о доходах физического лица, справочники утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (в ред. Приказа ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@ (далее — Приказ N ММВ-7-3/909@)).

2. Уплата налога с дивидендов

Не уплачивать налог с дивидендов нельзя, т.к. в данном случае компания выступает в качестве налогового агента.

Если источником дохода, полученного налогоплательщиком в виде дивидендов, является российская организация, она признается налоговым агентом (п. 2 ст. 214 НК РФ). Агент обязан определить сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 275 Кодекса.

Доходы физлиц — налоговых резидентов РФ в виде дивидендов от участия в российских компаниях облагаются НДФЛ по ставке 9% (Пункт 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ). В случае если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Иных льгот в отношении дивидендов физлиц-резидентов нет. На нулевую ставку имеют право только участники-компании.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом в момент фактической выплаты дивидендов (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

3. Самостоятельная подача сведений и уплаты налога

Не рекомендуем компании не уплачивать налог, поскольку в этом случае могут быть наложены штрафы. Неправомерное неудержание в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст.123 НК РФ).

Но в случае неудержания налога, такую обязанность должен взять на себя учредить. Подпункт 4 п. 1 ст. 228 НК РФ указывает, что физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, должны самостоятельно удержать и уплатить в бюджет налог, то есть в таком случае обязанным по уплате налога уже становится не налоговый агент, а физическое лицо, которое, соответственно, будет нести ответственность в случае неуплаты налога. Подать декларацию также должен будет учредитель.

Специалисты считают, что в целях снижения налоговых рисков получателю лучше исчислить и уплатить в бюджет налог, не удержанный налоговым агентом, то есть действовать по аналогии с НДФЛ. Аналогичную точку зрения об обязанности уплачивать получателем налог, не удержанный с дивиденда налоговым агентом, отражают и суды (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2004 N А28-7597/2003-323/21).