В законодательстве отсутствует дифференциация расчета для целей статистической отчетности и применения упрощенной системы налогообложения.

Среднюю численность внешних совместителей (то есть работающих на разных предприятиях) рассчитывают так же, как среднюю численность работников, отработавших неполное рабочее время. лица, работавшие неполное рабочее время по инициативе работодателя, учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.

Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что количество работников — средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность — показатель, характеризующий среднее количество сотрудников, работающих в организации по трудовым договорам (кроме внешних совместителей) за определенный период. Среднесписочная численность определяется на основании табеля учета рабочего времени (форма N Т-12).

Лица, работавшие неполное рабочее время по инициативе работодателя, учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.

Правила расчета средней численности работников содер­жит приказ Росстата от 28.10.2013 N 428 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».

Средняя численность включает:

среднесписочную численность работников;

среднюю численность внешних совместителей;

среднюю численность работников, выполнявших ра­боты по гражданско-правовым договорам.

гражданско-правового характера.

Вместе с тем, при расчете средней численности работников из численности необходимо исключить:

принятых по совместительству из других фирм (их учет ведут отдельно);

выполняющих работу по гражданско-правовым до­говорам (подряда, об оказании услуг и др.);

привлеченных для работы по специальным договорам с государственными структурами на предоставление рабочей силы (военнослужащие или отбывающие нака­зание в виде лишения свободы). При чем их учитывают в среднесписочной численности;

написавших за явление об увольнении и не вышедших на работу до того, как истек срок предупреждения о б увольнении (их исключают из состава работников с первого дня невыхода на работу);

собственников фирмы, не получающих на ней зарплату;

переведенных на работу в другую фирму, если за ними не сохраняется заработная плата по прежнему месту работы, а также направленных на работу за границу;

направленных на обучение с отрывом от работы и получающих за счет направившей их фирмы стипендию;

с которыми заключен ученический договор на про­фессиональное обучение и которые за время обучения получают стипендию.

Кроме того, при расчете не включается следующее время:

— время нахождения работников в ежегодных, дополнительных, учебных отпусках, отпусках по инициативе работодателя;

— время повышения квалификации работников с отрывом от работы;

— время болезни;

— время простоя;

— часы перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

— часы сокращения продолжительности работы отдельных категорий работников, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени;

— время участия в забастовках;

— другие случаи отсутствия работников на работе независимо от того, сохранялась за ними заработная плата или нет.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода. В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.07.2013 по делу N А11-2677/2012).

Минфин в своих разъяснениях указывает, что для определения среднесписочной (средней) численности работников необходимо следовать Указаниям по заполнению форм федерального статнаблюдения, которые утверждены Приказом Росстата от 12 декабря 2008 г. N 278 (письма Минфина России от 26 сентября 2011 г. N 03-11-06/3/103, от 6 марта 2009 г. N 03-11-09/88). Однако указанные в письмах Минфина Указания по заполнению форм статнаблюдения утратили силу. В настоящее время применяется Приказ Росстата от 28.10.2013 N 428 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».