Налоги и Право

Проверка при ликвидации компании

МЕТКИ:Проверка при ликвидации компании

В соответствии со ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
Ликвидация организации согласно пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ является основанием для признания задолженности по налогам, пеням и штрафам, безнадежной к взысканию.
Следовательно, после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации организации выездная налоговая проверка этого юридического лица не может осуществляться.
В связи с этим возникает вопрос: вправе ли налоговые органы не вносить в реестр юридических лиц сведения о ликвидации организации, если выездная налоговая проверка не окончена.
Согласно п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
ФНС России уполномочена как осуществлять регистрацию ликвидации организации, так и проводить выездные налоговые проверки.
В связи с этим налоговый орган нередко считает, что ликвидация организации не может быть завершена до окончания выездной налоговой проверки (см., к примеру, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А57-23449/2007-22).
Однако, как показывает анализ арбитражной практики, суды исходят из следующего:
— налоговый орган обязан не только провести выездную налоговую проверку в порядке, предусмотренном п. 11 ст. 89 НК РФ, но и не оформить имеющуюся, по его мнению, у налогоплательщика задолженность как требование кредитора в порядке ст. 63 ГК РФ доказательств обращения в суд с иском к ликвидационной комиссии общества в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 64 ГК РФ (см., к примеру, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.01.2010 по делу N А12-12057/2009);
— требование налогового органа не должно обязывать уплатить доначисленные суммы вне очередности удовлетворения требований кредиторов (см. Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 по делу N А40-14732/11-140-68). Налоговый орган не вправе осуществлять действия по принудительному взысканию указанных налогов в бесспорном порядке в период нахождения заявителя в процессе ликвидации, так как это влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика (см. Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 по делу N А40-14732/11-140-68, Определение ВАС РФ от 04.12.2007 N 15485/07);
— если порядок, предусмотренный Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» при осуществлении государственной регистрации ликвидации юридического лица, организацией соблюден. После представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» налоговый орган не вправе продолжать проведение выездной налоговой проверки.
Подводя итог, отметим, что право проводить выездные налоговые проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика закреплено в п. 11 ст. 89 НК РФ. Данная проверка ориентирована на выявление возможных нарушений налогового законодательства. Реорганизация или ликвидация организации-налогоплательщика — это повод для назначения проведения выездной налоговой проверки. Однако выездная налоговая проверка в период реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика может и не проводиться. Впоследствии налоговому органу с соблюдением общих правил и ограничений, установленных ст. 89 НК РФ, не запрещается проверить организацию и после ее реорганизации (правопреемника). В то же время после внесения в Государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности или ликвидации юридического лица никаких налоговых проверок в отношении этого юридического лица не проводится.

В соответствии со ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.Ликвидация организации согласно пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ является основанием для признания задолженности по налогам, пеням и штрафам, безнадежной к взысканию.Следовательно, после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о ликвидации организации выездная налоговая проверка этого юридического лица не может осуществляться.В связи с этим возникает вопрос: вправе ли налоговые органы не вносить в реестр юридических лиц сведения о ликвидации организации, если выездная налоговая проверка не окончена.Согласно п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.ФНС России уполномочена как осуществлять регистрацию ликвидации организации, так и проводить выездные налоговые проверки.В связи с этим налоговый орган нередко считает, что ликвидация организации не может быть завершена до окончания выездной налоговой проверки (см., к примеру, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А57-23449/2007-22).Однако, как показывает анализ арбитражной практики, суды исходят из следующего:- налоговый орган обязан не только провести выездную налоговую проверку в порядке, предусмотренном п. 11 ст. 89 НК РФ, но и не оформить имеющуюся, по его мнению, у налогоплательщика задолженность как требование кредитора в порядке ст. 63 ГК РФ доказательств обращения в суд с иском к ликвидационной комиссии общества в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 64 ГК РФ (см., к примеру, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.01.2010 по делу N А12-12057/2009);- требование налогового органа не должно обязывать уплатить доначисленные суммы вне очередности удовлетворения требований кредиторов (см. Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 по делу N А40-14732/11-140-68). Налоговый орган не вправе осуществлять действия по принудительному взысканию указанных налогов в бесспорном порядке в период нахождения заявителя в процессе ликвидации, так как это влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика (см. Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 по делу N А40-14732/11-140-68, Определение ВАС РФ от 04.12.2007 N 15485/07);- если порядок, предусмотренный Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» при осуществлении государственной регистрации ликвидации юридического лица, организацией соблюден. После представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» налоговый орган не вправе продолжать проведение выездной налоговой проверки.Подводя итог, отметим, что право проводить выездные налоговые проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика закреплено в п. 11 ст. 89 НК РФ. Данная проверка ориентирована на выявление возможных нарушений налогового законодательства. Реорганизация или ликвидация организации-налогоплательщика — это повод для назначения проведения выездной налоговой проверки. Однако выездная налоговая проверка в период реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика может и не проводиться. Впоследствии налоговому органу с соблюдением общих правил и ограничений, установленных ст. 89 НК РФ, не запрещается проверить организацию и после ее реорганизации (правопреемника). В то же время после внесения в Государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности или ликвидации юридического лица никаких налоговых проверок в отношении этого юридического лица не проводится.

Долгополов О.И. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (правовое регулирование, правовая природа) // СПС КонсультантПлюс. 2013.