К сожалению, не все проценты по договорам займа можно признать в расходах. В качестве примеров решений не в пользу налогоплательщика возможно назвать Определение ВАС РФ от 01.10.2012 N ВАС-10179/12 по делу N А41-20291/11, Определение ВАС РФ от 01.10.2012 N ВАС-10178/12 по делу N А41-20293/11.
Высший арбитражный суд сделал правильный вывод о том, что в спорный период у налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате процентов в силу условий договоров займа, в связи с чем налогоплательщик необоснованно отнес проценты на расходы по налогу на прибыль.
В этой связи необходимо рекомендовать налогоплательщикам внимательно читать условия договора займа и своевременно вносить изменения при необходимости.
Судами установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято обжалуемое решение о привлечении к налоговой ответственности N 4 от 18.02.2001 г. Решением начислен налог на прибыль, пени. На основании решения налогоплательщику направлено требование об уплате начисленных сумм N 539 по состоянию на 04.05.2011 года. Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением управления N 16-16/024129 жалоба оставлена без удовлетворения.
Основанием для начислений, в частности, явилось следующее обстоятельство. Между ЗАО «Русская недвижимость» (заемщик) и компанией Рочестер Инвест Корпорэйшн (займодавец) заключен кредитный договор о предоставлении займа от 19.12.2006 года, в соответствии с которым налогоплательщику предоставляется заем в сумме 179 870 долларов США.
В соответствии с п. 2.2 договора займа возврат займа осуществляется не позднее 19.12.2013 года. В день уплаты займа заемщик возвращает начисленные за период пользования проценты по ставке 14% годовых. Займодавец вправе в любой момент расторгнуть договор займа и требовать уплаты займа и начисленных процентов, которые начисляются ежедневно.
Аналогичный договор заключен 19.12.2006 года между налогоплательщиком (заемщик) и компанией Стэйттауэр Энтерпрайзэс Лимитэд (займодавец).
В соответствии с условиями указанных договоров в течение 2007 года налогоплательщик произвел начисление процентов в сумме 70 515 748,47 руб. и включил данную сумму в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Налоговый орган счел, что налогоплательщик не имел для этого оснований, поскольку сумма займа и процентов в 2007 году возвращена займодавцам не была и обязанность по возврату процентов в 2007 году не возникла.
Значение имеет момент возникновения у заемщика обязательства уплатить проценты. В соответствии с п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия, в частности, уплатить деньги. По обоим делам такое обязательство не возникало в проверяемом налоговом периоде, в связи с чем проценты не могли учитываться в составе внереализационных расходов.