Несмотря на то, что система налогообложения в большинстве юрисдикций и так является достаточно сложной, компаниям также приходится подстраиваться под постоянно меняющиеся международные стандарты бухгалтерского учета. Нестабильность подобных правил объясняется тем, что страны с различной скоростью приводят в соответствие свои национальные нормы с международными стандартами, в которые на регулярной основе вносятся определенные изменения. В настоящей статье освещена актуальная ситуация и вопросы перехода на глобальные стандарты.
Финансовая отчетность: переход от национального к международному регулированию
В большинстве юрисдикций на законодательном уровне закреплена обязанность компаний по представлению своей отчетности и другой финансовой информации в соответствии со стандартным набором правил учета. По общему правилу подобные правила разрабатываются на национальном уровне: в качестве примера можно привести США, где используются Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (GAAP). Тем не менее, в условиях глобализации тысячи компаний осуществляют деятельность не только в одной юрисдикции, и поэтому отчетность должна подготавливаться и публиковаться в соответствии с различными нормами. Подобная ситуация привела к путанице и отсутствию прозрачности для инвесторов при изучении финансовой отчетности компаний. Данная проблема была решена благодаря разработке единого набора стандартов, которые могут использовать компании, предоставляя информацию в унифицированном виде, вне зависимости от конкретной юрисдикции. Процесс разработки подобных стандартов был начат в 1973 году, когда Комитет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил данные нормы под названием «Международные стандарты бухгалтерского учета» (IAS). Тот факт, что спустя 40 лет стандарты всё же требуют постоянной доработки, свидетельствует о сложности поставленной задачи.
С апреля 2001 года за разработку и публикацию стандартов стал отвечать Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB), при этом на сегодняшний момент они выпускаются под названием «Международные стандарты финансовой отчетности» (МСФО/ IFRS). Совет по международным стандартам финансовой отчётности — независимый орган Фонда Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, который, в свою очередь, является независимой некоммерческой организацией. При осуществлении своей деятельности Фонд преследует следующие цели:
- разработка единого набора международных стандартов финансовой отчётности через Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB);
- обеспечение их использования и строгого соблюдения;
- учет потребностей растущих экономик, а также малых и средних предприятий;
- обеспечение и содействие принятию Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS).
Управление деятельностью Фонда и его органа, ответственного за определение стандартов, осуществляется соответствующими должностными лицами (англ. Trustees), которые также несут обязанность по обеспечению независимости Совета по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) и финансированию организации. Указанные должностные лица, в свою очередь, подотчётны соответствующему наблюдательному органу.
15 постоянных членов Совета по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) отвечают за разработку и публикацию МСФО, а также за утверждение интерпретаций МСФО. Все заседания Совета проводятся в открытой форме, а информация о результатах обсуждений публикуется в интернете. На международном уровне Совет тесно взаимодействует с инвесторами, аналитиками, регуляторами, предпринимателями, бухгалтерами и органами по установлению стандартов бухгалтерского учета.
В рамках Совета имеется Комитет по интерпретации МСФО. Комитет состоит из 14 членов, обладающих правом голоса, которые являются резидентами различных стран и избираются из числа представителей различных профессий. Цель Комитета заключается в обеспечении применения стандартов и повышении сопоставимости финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, посредством разъяснения трудных вопросов бухгалтерского учета и отчетности. Заседания Комитета по интерпретации также являются открытыми.
Первый международный стандарт финансовой отчетности (IAS 1) «Представление финансовой отчетности» вступил в силу 1 января 1975 года. Впоследствии были приняты остальные 40 стандартов под названием «IAS»; некоторые из них были отменены. Кроме того, Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) принял международные стандарты финансовой отчетности IFRS 1 — 14, а также 21 интерпретацию, некоторые из которых также были впоследствии отменены.
9 июля 2009 года Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) опубликовал международные стандарты IFRS, предназначенные для использования со стороны малых и средних предприятий. К таким предприятиям относятся все компании, не обращающиеся на бирже, не являющиеся банками или аналогичными финансовыми организациями. Такие предприятия представляют 95% всех компаний, как в развитых, так и в развивающихся странах. Принятие указанных стандартов явилось результатом пятилетней консультационной работы с малыми и средними предприятиями по всему миру. По сравнению с общими стандартами IFRS (и многими национальными правилами), стандарты IFRS для малых и средних предприятий считаются менее сложными, и могут использоваться в любой юрисдикции, вне зависимости от того, признаны ли в ней все стандарты МСФО. При этом регуляторы каждой юрисдикции определяют, какие именно предприятия должны применять указанные стандарты.
26 июня 2012 года Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) начал работу над пересмотром стандартов для малых и средних предприятий, а уже 3 октября 2013 года был выпущен проект поправок. При этом был назначен предельный срок их рассмотрения — 3 марта 2014 года. К сожалению, подробная информация по данному вопросу отсутствует. Однако изменения МСФО стоит ожидать во второй половине 2014 года или же в первой половине 2015 года.
МСФО: удачная идея?
Разумеется, по мнению, Совета по международным стандартам финансовой отчётности (IASB), единый набор принципов бухгалтерского учета, признанный на международном уровне, выгоден для компаний, осуществляющих трансграничную деятельность, а также для их инвесторов.
Однако, по своей сути, объем работы по МСФО — неподъемен, и постоянно связан с отслеживанием международной практики. С 2006 года Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) запустил более 60 проектов, в том числе проекты по внесению изменений и пересмотру стандартов: лишь некоторые из них были завершены, остальные — либо отменены, либо отложены. Согласно пересмотренному плану работы на 2014 год, ожидается, что в первой половине года будут реализованы лишь 9 проектов. При этом следует отметить, что переход на МСФО происходит в то время, когда компании столкнулись с огромным объемом нормативных изменений, ставших результатом недавних корпоративных скандалов и мирового финансового кризиса.
На сегодняшний день объектом критики является так называемая «перегрузка раскрытий» (англ. disclosure overload). В январе 2013 года Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) провел форум с участием авторов стандартов, аудиторов, регуляторов и пользователей финансовой отчетности. На форуме обсуждались возможности и перспективы повышения уровня применимости и понятности финансовой отчетности. По итогам форума было принято решение о разработке в рамках соответствующего проекта усовершенствованных правил подготовки и представления финансовой отчетности. Регуляторы признают, что не все сведения, представленные в отчетности, являются необходимыми. Потому дополнительное обременение компаний вызывает множество споров.
Кроме того, имеются подтверждения того, что компании недооценивают важность постоянных изменений, вносимых в стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В 2012 году британская компания Ernst & Young провела опрос с участием специалистов по финансовым вопросам из 600 компаний. Анализ опроса показал, что не все компании готовы к имплементации новых норм, а многие из них не считают вносимые изменения существенными.
Более двух третей опрошенных (69%) поддержали переход от национальных стандартов финансовой отчетности к МСФО. Однако 61% компаний еще не начали анализировать налоговые последствия подобного перехода. С учетом сложившейся ситуации соответствующий британский регулятор принял решение о переносе даты вступления в силу акта, предусматривающего обязанность по переходу на МСФО, на 1 января 2015 года.
Компания Ernst & Young и ранее проводила подобные исследования с участием австралийских, бельгийских, британских, голландских, испанских, итальянских, китайских, немецких, французских, швейцарских и других компаний. Их результаты показывали, что, по мнению специалистов по налогообложению и финансовых директоров различных компаний, соблюдение МСФО является трудоемким процессом, который не всегда удается доходчиво объяснить сотрудникам. В рамках налоговых правоотношений респондентов интересовали три основных вопроса: интерпретация технических стандартов, методология перехода на МСФО и анализ рисков, связанных с таким переходом.
В большинстве стран МСФО связаны с принципиальным изменением представления отчетности по подоходному налогу, что может существенно отразиться на налоговой ставке для компаний. К примеру, для вычисления отложенного налога согласно МСФО необходимо использовать «балансовый» метод, который является достаточно сложным. Опять же очередная трудность для компаний. По словам представителей компании Ernst & Young, «МСФО обеспечивают прозрачность и позволяют проводить анализ результатов деятельности одной компании под призмой сравнения с результатами другой. Тем не менее, очень даже реально, что компании будут более предусмотрительно управлять своими налоговыми ставками, но в тот момент, когда они будут рассматриваться теми или иными регуляторами в качестве указания на агрессивное налоговое планирование. Поэтому необходимо обеспечить эффективное управление налоговыми рисками».
Компания Deloitte также предупреждает, что переход на международные стандарты может повлечь серьезные последствия для налогового планирования. В отчете компании за 2008 год были приведены основные области, в рамках которых переход на международные стандарты может привести к непредвиденным налоговым последствиям в случае отсутствия надлежащего планирования. Среди прочего, акцент был сделан на необходимости верного налогового планирования в отношении финансирования, канала поставок и организационной рационализации.
По мнению компании Deloitte, предприятиям скорее всего придется вносить корректировки в свое международное налоговое планирование для отражения условий представления налоговой и финансовой отчетности в связи с переходом на МСФО.
Учитывая сложности, с которыми столкнуться международные компании при переходе на МСФО, многим из них придется избавиться от «ненужных» предприятий.
Международный аспект МСФО
В действительности, МСФО не являются полностью международными. На данный момент более ста стран, включая многие страны из Большой двадцатки, требуют или допускают использование МСФО в отношении котируемых компаний. С 2005 года подготовка отчетов и финансовой отчетности согласно МСФО стала обязанностью для котируемых компаний ЕС. Однако, к примеру, Япония отложила принятие международного стандарта, по крайней мере, до 2015 года.
В июне 2013 года Фонд Комитета по международным стандартам финансовой отчетности завершил первый этап важного проекта по оценке хода признания МСФО на международном уровне. Из 66 юрисдикций, принявших участие в опросе, 95% приняли обязательства по поддержке МСФО в качестве универсального набора стандартов представления финансовой отчетности в рамках международного применения; 80% уже используют МСФО в качестве соответствующего требования ко всем или практически ко всем компаниям, ценные бумаги которых торгуются на рынке; и более половины юрисдикций либо уже приняли МСФО для малых и средних предприятий, либо планируют принять подобную меру в ближайшем будущем.
Однако с одной страной дела обстоят по-иному. Речь идет о США. В октябре 2002 года американский регулятор по вопросам представления финансовой отчетности (англ. Financial Accounting Standards Board) и Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) объявили о принятии протокола о взаимопонимании — так называемого Норволкского соглашения, согласно которому обе стороны объединяют усилия для устранения основных отличий между международными и американскими стандартами. Однако на данный момент создается впечатление, что у американской стороны отсутствует сложившееся мнение относительно того, являются ли использование МСФО положительной мерой или своеобразным препятствием для представления отчетности американскими компаниями и анализа отчетности со стороны американских инвесторов. Например, США не согласовали предельный срок для перехода от национальных стандартов к МСФО, хотя, в принципе, они высказались за подобные перемены. В отчете Комиссии по ценным бумагам и биржам об оценке последствий внедрения МСФО в систему финансовой отчетности для американских компаний, опубликованном в 2012 году, отсутствовал план действий по данному вопросу, что породило множество критических замечаний.
По словам представителей Комиссии по ценным бумагам и биржам, перед установлением каких-либо сроков перехода необходимо провести дополнительный анализ. В частности, не проработан вопрос относительно отчетности в рамках отраслей добывающей промышленности и страхования. Американская сторона не отрицает, что американские Общепринятые принципы бухгалтерского учёта также требуют доработки, но всё же бόльшая доработка требуется для МСФО. Одним словом, налицо нежелание переходить на использование международных стандартов финансовой отчетности.
Всё же ряд крупных американских международных компаний начали применять МСФО в отношении своих иностранных дочерних предприятий. Однако подобные меры являются точечными и никаким образом не сказываются на общей картине.
Перспективы
18 декабря 2012 года Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) завершил общественные обсуждения своей программы дальнейшей деятельности, результатом чего стало принятие документа, содержащего информацию о будущих приоритетных направлениях. В общественных обсуждениях приняли участие тысячи заинтересованных лиц более чем из 80 стран мира. Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) получил более 240 откликов в ответ на документ, опубликованный в июле 2011 года.
Общественное обсуждение позволило выделить пять основных моментов. Во-первых, респонденты выступают за период относительного спокойствия после череды изменений, которые вносились в МСФО на протяжении десяти лет. Во-вторых, практически единогласно респонденты поддержали идею определения концептуальных рамок, что явилось бы практической основой для установления стандартов. В-третьих, была высказана идея разработки целевых уточнений, отвечающих потребностям новичков в использовании МСФО. В-четвертых, необходимо уделять повышенное внимание вопросам имплементации и поддержания стандартов. И наконец, было внесено предложение о совершенствовании способа разработки новых стандартов за счет проведения более тщательного анализа.
Если МСФО будут окончательно проработаны, компании смогут тратить меньше времени и усилий на применение международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, регуляторы смогут использовать меньше ресурсов на их соблюдение, а инвесторы смогут принимать более обоснованные решения. Однако на сегодняшний день ситуация далека от совершенства, и какие-либо выводы пока делать рано, поскольку отличная идея была реализована только частично. В случае, если США окончательно вступит в ряды сторонников перехода от национальных стандартов к МСФО, разумеется, авторитет идеи будет повышен в несколько раз. А Совету по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) следует проанализировать моменты, которые были выявлены в ходе общественно обсуждения. Может, настало время сконцентрироваться на одном вопросе и проработать его досконально, а не запускать множество проектов, которые, как правило, не доводятся до конца и длятся годами?