При применении упрощенной системы налогообложения необходимо помнить о рисках невозможности применения налоговых льгот, в частности, налоговых вычетов.
Избежать данной ситуации возможно довольно-таки простым методом:
— использовать налоговый вычет или льготу;
— затем перейти на упрощенную систему налогообложения.
Примером из судебной практики является Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2011 N Ф09-2184/11-С3 по делу N А50-20486/10. В данном судебном решении рассмотрен вопрос применения налоговых вычетов при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Суд руководствовался следующим.
В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ УСН заменяет для индивидуального предпринимателя уплату налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, в частности, уплату налога на доходы физических лиц и налога на имущество (в отношении доходов от предпринимательской деятельности и имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
Таким образом, добровольный отказ индивидуального предпринимателя от общей системы налогообложения влечет для него невозможность применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
Аналогичный вывод сделан и в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.02.2011 N Ф09-2465/10-С3 по делу N А76-28806/2009-39-677/334, но обосновывает суд свое решение другими обстоятельствами. В подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса указано, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже данного имущества. При этом положения приведенной нормы НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 27.01.2011 N Ф09-2696/10-С3 по делу N А76-28811/2009-46-540/2010-47-199 суд указал, что добровольный отказ индивидуального предпринимателя от общей системы налогообложения влечет для него невозможность применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
Также невозможно применить и вычеты на НДС.
Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2010 по делу N А79-8805/2009 суд установил, что право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость у общества отсутствовало. По общему правилу, закрепленному в пункте 2 статьи 346.11 Кодекса, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса).

• · Шестакова Е.В. Судебные споры «упрощенцев». — Система ГАРАНТ, 2012 г.