Инспекторы при камеральной проверке не вправе требовать документы, подтверждающие совершение операций, освобождаемых от НДС. Такой вывод сделан в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 4517/12

В декларации по НДС компания отразила операцию, освобожденную от налогообложения — реализацию земельных участков. В ходе проведения камеральной проверки инспекция выставила предприятию требование о представлении документов, подтверждающих данную налоговую льготу: копий книг продаж и покупок, счетов-фактур, договоров купли-продажи, регистрационных документов, актов приема-передачи, а также бумаг, подтверждающих реализацию данных объектов, и документов бухгалтерского учета.

Фирма отказалась передать эти копии в ИФНС. Компания сослалась на отсутствие у нее объекта налогообложения и, как следствие, обязанности подтверждать право не уплачивать НДС с указанной операции.

Инспекция сочла такой отказ неправомерном и вынесла решение о доначислении налога и привлечении компании к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов. Не согласившись с этим решением, организация обратилась в суд.

Компания обосновала свой иск положениями п. 6, 7 ст. 88 НК РФ, согласно которым чиновники при проведении камералки вправе истребовать у плательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на них. Однако освобождение от обязанности уплачивать НДС при реализации земельного участка не носит характер льготы. Подтверждение данного обстоятельства не входит в обязанность предприятия при сдаче им декларации, в которой данная операция отражается как не признаваемая объектом налогообложения.

Суды трех инстанций признали решение ИФНС недействительным только в части доначисления налога, а привлечение организации к ответственности посчитали правомерным. По их мнению, гл. 21 НК РФ предусмотрено предоставление льгот в виде как освобождения некоторых операций от налогообложения (ст. 149), так и исключения ряда операций из числа признаваемых объектом по НДС (п. 2 ст. 146).

Что касается Президиума ВАС РФ, то он отменил решение инспекции и в части наложения на компанию штрафа. Судьи указали: отсутствие у плательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено налоговым законодательством и в силу ст. 56 кодекса не является льготой. Следовательно, такая продажа не учитывается при формировании базы по НДС. Налоговые же льготы согласно указанной статье применяются только в отношении объектов налогообложения.

При таких обстоятельствах направление компании при проведении камеральной проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в декларации операций, не облагаемых НДС, противоречит ст. 88 НК РФ. Следовательно, привлечение организации к ответственности на основании п. 1 ст. 126 кодекса по указанному основанию неправомерно.

Данное судебное решение должно привести арбитражную практику по рассмотренному вопросу к единообразию. До сих пор его в судах не было. Так, позиции, занятой высшей инстанцией, придерживается ФАС Северо-Западного округа (постановления от 03.06.2010 № А05-17483/2009, от 29.09.2010 № А05-1560/2010). С мнением же ИНФС соглашался ФАС Поволжского округа, постановление которого и отменил Президиум ВАС РФ.

Отметим также, что причина сомнений в отграничении операций, указанных в п. 2 ст. 146 кодекса, от налоговых льгот по ст. 149, — не только недостаточно ясные положения главного налогового документа. Сумятицу вносит и форма декларации по НДС — и те и другие операции отражаются в ней вместе в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения…» (утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н).

Логично, что при таком нормативном регулировании контролеры ставят знак равенства между названными операциями в части представления в инспекцию дополнительных документов.

Отрадно, что судьи толкуют неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу плательщиков, как того предписывает НК РФ (v2b.ru).