Среди параметров, которые проверяют налоговые органы можно назвать следующие. Эти параметры и можно рассматривать в качестве предела налоговой оптимизации.
№ п.п. | Параметр | Пути минимизации риска |
1. | Уровень рентабельности менее 1,5% (для транспорта и связи — рентабельность продаж 14,1%, рентабельность активов 4,0% (по данным 2009)
Низкая налоговая нагрузка по НДС и удельный вес вычетов (несколько налоговых периодов подряд) более 86,6% (согласно концепции планирования проверок «доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев»). |
Необходимо следить за данными параметрами, в случае их превышения необходимо подготавливать позицию для отстаивания в суде, поскольку при превышении данного параметра налоговые органы отказывают в вычете |
2. | Соотношение контрольных показателей по налогу на прибыль и НДС | Проверку соотношений должна осуществлять бухгалтерия путем анализа в специализированном программном обеспечении и оперативной корректировке деклараций |
3. | Отказ в вычете по НДС в связи с недобросовестностью контрагентов | Необходимо осуществлять проверку всех контрагентов на добросовестность
При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки: — отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров; — отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; — отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; — отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей; — отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам; — отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru). |
Риски, связанные с концепцией планирования выездных проверок[1] | ||
4. | Значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени | Налоговую нагрузку предложено рассчитать как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). При этом необходимо один-два раза в год рассматривать данные соотношения в целях минимизации рисков. |
5. | Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. | Не показывать убытки несколько налоговых периодов подряд.
При этом рискованным считается осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет. Однако при получении организацией убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год налоговый орган может не учитывать данный календарный год в числе 2-х лет, когда деятельность осуществлялась с убытком, при условии, что налогоплательщик получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеется соответствующая информация и подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком. |
6. | Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). | Производить контроль темпа расходов путем бюджетирования |
7. | Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. | Соблюдать уровень на уровне субъекта РФ |
8. | Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). | Обосновывать по каждому посредническому договору необходимость работы через посредников |
9. | Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. | Возможно данный параметр можно оспорить в суде. В Постановлении ФАС Московского округа от 24 января 2007 г. N КА-А41/13648-06 судьи решили по-другому — нельзя считать законными только операции с высокой прибылью. При этом саму рентабельность налоговые инспекторы исчислили неверно. «Входной» НДС, заплаченный поставщикам и подрядчикам, они включили в расходы, завысив их сумму. Тут же была занижена прибыль, так что очевидно двойное искажение. Суд поддержал не ИФНС, а организацию.
Поскольку суд может встать на сторону налогового органа, то необходимо придерживаться среднеотраслевого показателя. Он не может отклоняться более, чем на 10%. |
[1] Приказ ФНС от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (в ред. Приказов ФНС РФ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@, от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@)