Повышение нормативов технологических потерь

Налоговый кодекс позволяет включать суммы технологических потерь в состав материальных расходов (пп.
3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Однако на выездной налоговой проверке налоговики контролируют, установлено ли в налоговом учете
компании нормирование данного вида расходов. Расходы сверх подобных норм проверяющие считают экономически не
оправданными (письма Минфина России от 27.03.06 № 03-03-04/1/289, УФНС России по г. Москве от 18.02.08 № 20-
12/015184).
В Налоговом кодексе нет положения о том, что расходы на технологические потери нужно списывать по тем или иным
нормам. Следовательно, компания может учесть технологические потери в полном объеме, однако
гарантированно столкнется при этом с возражениями налоговиков. Поэтому, если спорить с проверяющими нет
желания, проще все же установить нормы потерь исходя из особенностей своего технологического процесса. Для этого
можно использовать отраслевые нормативные акты, расчеты и результаты исследований технологических служб компании.
Сам норматив технологических потерь на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой
технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами,
не имеющими унифицированной формы (постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа
от 26.10.05 № А56-37623/2004). Если такой документ отсутствует, то подтверждением расходов будут являться
отраслевые нормативные акты, в том числе ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб организации, либо иные
лимиты, регламентирующие ход технологического процесса. Впрочем, по тем или иным технологическим причинам

фактические потери в какой-то момент могут превысить и те нормативы, которые утвердила сама компания. Путь наименьшего риска — отказаться в таком случае от включениясверхнормативных расходов в налоговую базу. Более рискованный вариант — попробовать убедить проверяющих в
правомерности учета таких расходов для целей налогообложения. На наш взгляд, это возможно, если
правильно оформить подтверждающие документы. В противном случае суд может принять решение в пользу
налоговиков (постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 15.05.07 № А49-5871/06).
Как снижают налоговые риски. При выявлении сверхнормативных потерь необходимо составить документ,
объясняющий причину их появления. Если превышение возникает из-за использования в производстве
некачественного сырья, следует документально обосновать, что данное сырье было закуплено из-за отсутствия сырья
более высокого качества, которое предусмотрено для использования в технологической карте. Поэтому, поскольку
было использовано сырье более низкого качества, возможны потери, которые выше установленных нормативов. А если при
контроле технологических потерь выявляется систематическое превышение установленного норматива, то
лучше пересмотреть плановые показатели.
Во избежание разногласий с проверяющими порядок определения технологических потерь лучше всего утвердить в
приказе руководителя организации об учетной политике для целей налогообложения. Например, ежемесячно на
предприятии выявляется разница между фактическим расходом сырья на производство продукции и расходом,
рассчитанным по нормам исходя из количества произведенной готовой продукции. Если имеет место
перерасход сырья, то его причины анализируются. На основе полученных данных рассчитывается количество сырья,
перерасход которого объясняется технологическими потерями с учетом установленных нормативов потерь.
Такой порядок определения потерь налогоплательщиком поддержали, например, судьи Федерального Арбитражного
Суда Центрального округа в постановлении от 28.09.07 № А68-АП-82/14-04. Также следует помнить о том, что не допускается
списание технологических потерь по нормативам до момента установления их фактического размера (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.09.07 № 09АП-10707/2007-АК).
Нормы технологических потерь также могут устанавливаться в расчете на год. Так, в деле, рассмотренном Федеральным
арбитражным судом Уральского округа (постановление от 26.06.06 № Ф09-5478/06-С2), арбитры посчитали, что
соответствие технологических потерь установленному нормативу может рассчитываться в целом за год, так как,
согласно статье 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Если же организация вообще не устанавливала собственные нормативы технологических потерь и включала в
себестоимость фактические затраты — судебный спор с налоговиками скорее всего неизбежен. Но вероятность
победить в этом споре достаточно велика (постановления федеральных Арбитражных Судов Московского от 26.12.07 №
КА-А40/13358-07, Центрального от 16.12.05 № А68-АП-456/11-04, Уральского от 31.05.06 № Ф09-4526/06-С2, Северо-
Кавказского от 10.01.06 № Ф08-6241/2005-2466А, Северо-Западного от 26.10.05 № А56-37623/2004 округов).

Норматив технологических потерь на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой
технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами,
не имеющими унифицированной формы (постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа
от 26.10.05 № А56-37623/2004).
Попробовать убедить проверяющих в правомерности учета таких расходов для целей налогообложения. На наш взгляд,
это возможно, если правильно оформить подтверждающие документы. В противном случае суд может принять решение в
пользу налоговиков (постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 15.05.07 № А49-
5871/06).