Проведенный властями Соединенного Королевства в недавнем прошлом референдум по вопросу выхода страны из Европейского Союза, который закончился положительным решением, разумеется, будет иметь ряд налоговых последствий, которые стоит осветить более подробно.

Общие положения

Государства — члены ЕС обладают правом организации своих налоговых систем по собственному усмотрению. Тем не менее, в результате Brexit многие британские налоги могут претерпеть определенные изменения.

НДС является единственным гармонизированным (по крайней мере, в частичном объеме) налогом в соответствии с Директивой ЕС об НДС (Директива Совета 2006/112/EC от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость).

Согласно правовым нормам и принципам ЕС на государства — члены ЕС также распространяется действие ряда ограничений, связанных с налогообложением. Каждая страна обязана обеспечить отсутствие негативного влияния своего налогового законодательства на единый рынок, а также отсутствие дискриминации с точки зрения статуса резидентов и лиц, не являющихся резидентами, в рамках ЕС. Нормы о государственной поддержке также позволяют предотвратить использование инициированных правительством налоговых льгот и оказание государственной поддержки в иных формах определенным компаниям, представителям различных секторов экономики. Поэтому теоретически в результате Brexit Великобритания получит больше свободы в вопросах, касающихся налоговой системы государства.

Однако при этом ряд экономических факторов могут отрицательно сказаться на подобной свободе Соединенного Королевства. Следует ожидать, что экономика претерпит определенные отрицательные изменения, что, в свою очередь, отразится на фискальной политике. Напомним, что многие экономисты еще до момента проведения референдума говорили о том, что Brexit приведет к повышению налогов и снижению объема бюджетных средств.

Что же касается налогоплательщиков: в данном случае имеется ряд как положительных, так и отрицательных аспектов.

НДС

Директива ЕС о налоге на добавленную стоимость предусматривает, что государства — члены ЕС должны взимать НДС по стандартной ставке в 15%, при этом ограничивается перечень товаров и услуг, с которых данный налог взимается по сниженной ставке. Указанная норма перестанет действовать, если соответствующая директива не будет применяться на территории Великобритании. Более того на юрисдикцию Соединенного Королевства перестанет распространяться действие решений европейских судов по вопросам НДС. Однако, по мнению вице-президента компании Avalara Inc по вопросам международного косвенного налогообложения, Ричарда Эскуита, в данном случае получение государством бόльшей свободы в вопросах НДС в определенных случаях может обернуться правовым благом — «нет худа без добра».

«После полного завершения процесса урегулирования вопроса выхода Великобритании из ЕС, который, как ожидается, должен занять два года, государство перестанет использовать режим ЕС по НДС, что означает, что британские компании перестанут нести обязанность по соблюдению и применению норм соответствующей Директивы ЕС. В результате этого у компаний возникнет ряд новых обязательств по соблюдению правовых норм об НДС, в частности, компании, осуществляющие торговую деятельность из Великобритании, а также компании, заключающие, к примеру, договоры поставки, скажем, товаров в Великобританию, должны будут решить вопросы инвестирования и планирования, что позволит им быстрее приспособиться к изменившейся налоговой ситуации».

«Некоторые представители бизнес-среды могли бы только выиграть от прекращения действия норм ЕС, к примеру, в случае с британским предложением о взимании НДС по пониженной ставке с солнечных батарей, которое изначально было отклонено. Британские туристы также окажутся в плюсе — теперь они смогут вернуть НДС в случае с товарами ЕС, привезенными обратно в Великобританию. Однако несмотря на два указанных положительных последствия Brexit, Великобритания столкнется с проблемой уплаты различных пошлин в случае выведения товаров на единый рынок ЕС, что в денежном выражении будет стоить Соединенному Королевству 3,6 млрд евро (4 млрд долл. США) в рамках затрат на экспорт товаров в 27 стран, являющихся членами ЕС. Разумеется, это вопрос не одного дня, но британским экспортерам придется столкнуться с комплексными изменениями, затрагивающими их финансовые процессы и системы».

По мнению Адама Крэггса, партнера и руководителя отдела по урегулированию налоговых споров юридической фирмы RPC, выход Великобритании из ЕС также скажется на взимании НДС с трансграничных поставок, в которых в качестве одной из сторон будет участвовать Соединенное Королевство. «„Импортный” НДС может подлежать уплате с товаров при их поставке в ЕС из Великобритании и наоборот, что приведет к существенным дополнительным расходам для компаний в течение определенного срока с момента импорта».

«Кроме того, возникнет необходимость инициации изменений технического характера, к примеру, в части методов заявления о получении возврата НДС от налоговых органов ЕС (к примеру, в случае с НДС, взимаемом с компаний в Государствах — членах ЕС). В подобной ситуации возникнет вопрос относительно действия существующей правоприменительной практики (сложившейся до выхода Великобритании из ЕС) на ее территории».

«Помимо прочего, многие Директивы ЕС и правовые нормы, закрепленные в других источниках права ЕС, соответствуют определенным британским законам, в которых на национальном уровне комплексно имплементировалось европейское законодательство. Неясным остается вопрос продолжения действия подобных законов после выходы Великобритании из ЕС».

Учитывая вероятность двойного налогообложения и отсутствие точных ответов на возникающие вопросы, по мнению Адама Крэггса, власти Соединенного Королевства могут принять решение о прекращении использования государством режима по НДС, который был основан на Директиве ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость.

Корпоративный налог на прибыль

На текущий момент в Великобритании действует один из наиболее выгодных режимов в ЕС, установленных в отношении корпоративного налога на прибыль: речь идет об относительно низкой ставке налога (20%), которая к 2020 году согласно действующему законодательству должна снизиться до 17%. В данном аспекте после выхода Великобритании из ЕС ситуация не должна измениться. Однако британские власти, вероятно, внедрят ряд ограничений в определенных сферах.

В зависимости от характера и качества новых взаимоотношений, которые будут установлены между Великобританией и ЕС, может оказаться так, что на Соединенное Королевство перестанет распространяться действие норм о государственной поддержке. Согласно определению, разработанному Европейской Комиссией, государственная поддержка представляет собой выраженное в любой форме преимущество, которое выборочно предоставляется государственными органами власти предприятиям. Договором о функционировании Европейского Союза по общему правилу установлен запрет на государственную поддержку, если отсутствует обоснование ее оказания с точки зрения общего экономического развития, поскольку такая помощь может нарушить свободу конкуренции на едином рынке и оказать влияние на торговые отношения между Государствами — членами ЕС.

Вероятно, на указанном основании Великобритания сможет предоставлять налогоплательщикам более широкий спектр налоговых льгот. Кроме того, у властей появится возможность создания специальных экономических зон, в которых будет действовать особый налоговый режим в регионах хозяйственного упадка, хотя на данный момент отсутствуют какие-либо признаки того, что данный вопрос может быть вынесен на повестку дня.

По мнению специалистов, если Великобритания в ближайшем будущем не станет частью Европейской экономической зоны или же не вступит в Европейскую ассоциацию свободной торговли, государство будет полностью контролировать процесс установления налогов в рамках действующих соглашений об избежании двойного налогообложения. Это означает, что властям не нужно будет получать одобрение ЕС в части оказания государственной поддержки или предоставления налоговых льгот, как, к примеру, в случае с увеличением капитальных налоговых вычетов.

Опять же возникает вопрос относительно того, какой силой в Соединенном Королевстве будут обладать ранее действовавшие нормы об оказании государственной поддержки, которые, к слову сказать, могли бы вылиться во внесение изменений в налоговое законодательство.

И еще интересный вопрос: что случится с европейскими инициативами, которые на данный момент находятся на стадии согласования и внедрения? Предположительно, Соединенное Королевство не приняло бы недавний пакет мер, направленный на предотвращение избежания налогообложения, и не было бы освобождено от участия в проектах по гармонизации корпоративного налога на прибыль, если бы они были одобрены на уровне ЕС, в частности, речь идет о предложении относительно единой общей базы рассматриваемого налога.

Помимо прочего, по мнению экспертов, и, в частности, Брайана Палмера, налогового консультанта Ассоциации специалистов по бухгалтерскому учёту, Brexit может сказаться на участии Великобритании в проекте ОЭСР по размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS).

Сложившаяся политическая ситуация позволяет сделать вывод о том, что в результате Brexit Великобритания будет менять свой режим налогообложения по корпоративному налогу на прибыль в более благоприятную сторону, что позволит стране остаться привлекательной территорией для иностранных инвесторов. По заявлениям бывшего канцлера казначейства Великобритании, Джорджа Осборна, рассматривалась идея снижения ставки корпоративного налога до или даже менее 15%. С приходом нового премьер-министра, Терезы Мэй, ситуация стала выглядеть не так однозначно. К примеру, по словам нового канцлера казначейства, Филлипа Хаммонда, правительство не будет принимать чрезвычайный бюджет в результате Brexit.

Налоги, взимаемые с групп компаний, и налог на роялти

Транснациональным компаниям следует уделить особое внимание законодательству ЕС в части регулирования деятельности материнских и дочерних компаний и налогообложения процентного дохода и роялти. Соответствующие директивы, которые в свое время были имплементированы в национальное законодательство Соединенного Королевства, обеспечивают отсутствие двойного налогообложения по дивидендам, распределенным внутри ЕС, а также по процентам и роялти в отношениях между определенными предприятиями, входящими в одну группу компаний. Именно поэтому данные нормы имеют большое значение для групп компаний, осуществляющих торговую деятельность внутри ЕС. Хотя указанные налоги могут быть снижены согласно соглашению об избежании двойного налогообложений с той или иной страной (и стоит отметить, что Великобритания является государством, которое заключило подобные договоры с множеством стран), имеется вероятность того, что в случае с платежами, осуществляемыми внутри группы компаний в ЕС, налоги будут удерживаться в бόльшем объеме.

Торговые сборы и таможенные пошлины

Многие налоговые последствия, возникающие в результате выхода Соединенного Королевства из ЕС, будут зависеть от вида торговых сделок, которые Великобритания сможет заключать с ЕС, что, в свою очередь, позволит определить, в каком объеме нормы ЕС продолжат действовать в данном государстве. В данной ситуации возможны различные варианты развития событий: от продолжения осуществления деятельности в рамках ЕЭЗ наряду с Исландией, Лихтенштейном и Норвегией, при этом Великобритания останется участником единого рынка и будет обязана придерживаться правовых принципов ЕС, как то оказание государственной поддержки и свобода передвижения, до использования «швейцарской модели» — в данном случае речь будет идти об отраслевых сделках, в результате заключения которых Соединенное Королевство получит ограниченный доступ к единому рынку, и речь будет идти о куда более ограниченном объеме обязанностей и обязательств.

Разумеется, Великобритания могла бы полностью разорвать все связи с Европейским Союзом, и если в течение установленного срока не будет достигнуто соглашения по взаимоотношениям двух сторон, подобная вероятность может стать правовой действительностью. В таком случае Соединенное Королевство лишится доступа к единому рынку и ЕЭЗ, что приведет не только к тому, что государству придется столкнуться с регулятивными трудностями при реализации торговых сделок с ЕС, но и британские компании будут обязаны уплачивать торговые пошлины.

Сторонники Brexit высказывались в пользу того, что в результате выхода Великобритании из ЕС, появится возможность осуществления торговой деятельности с ключевыми экономиками, которые на текущий момент не являются сторонами соглашений о зонах свободной торговли, согласованными Европейским Союзом. Палата представителей США согласна с данным постулатом — в Сенат был внесен соответствующий законопроект.

Тем не менее, Барак Обама не считает данную концепцию приоритетной; по его словам, Соединенное Королевство «не входит в приоритетный список стран», с которыми планируется заключение соглашения о свободной торговле.

Еще одна проблема заключается в том, что двусторонние и многосторонние торговые соглашения являются сложными правовыми документами, на составление и заключение которых уходит большое количество времени и трудозатрат. Нет никакой гарантии того, что Великобритания сможет в ускоренном порядке заключить ряд соглашений о свободной торговле, учитывая тот факт, что ставка в стране сделана в основном на урегулирование вопроса выхода из ЕС с практической точки зрения в краткосрочной перспективе.

Прогноз на будущее

Напомним, что проведенный референдум носит рекомендательный характер и, по сути, не имеет юридической силы для правительства. Со стопроцентной вероятностью невозможно точно ответить на вопрос, поддержат ли парламентеры результаты референдума своими голосами. По словам премьер министра, правительство уважает решение избирателей, и необходимо принять правовое решение по вопросу выхода страны из состава ЕС. В любом случае рано или поздно Соединенное Королевство станет находиться в принципиально иных правовых и торговых отношениях с Европейским Союзом.

Тем не менее, для того, чтобы процесс выстраивания новых взаимоотношений был запущен, Соединенное Королевство должно применить на практике положения Статьи 50 Лиссабонского договора, а по заявлениям Терезы Мэй, инициации соответствующего процесса стоит ожидать не ранее следующего года. Как только Великобритания запустит процедуру своего выхода из состава ЕС, начнет течь двухлетний срок для достижения соответствующего соглашения, если оставшиеся 27 государств — членов ЕС не проголосуют единогласно о продлении указанного срока. А пока Великобритания продолжает оставаться действительным членом ЕС, обладая всеми правами и неся все правовые обязанности.