Покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошли в разных кварталах.

Для того чтобы принять к вычету сумму НДС, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 Налогового кодекса:

— счет-фактура;

— документы, которые подтверждают перечисление аванса;

— наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты.

Счет-фактуру продавец должен выставить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, он должен содержать следующие реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

— порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

— наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

— номер платежно-расчетного документа;

— наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

— сумму предоплаты;

— налоговую ставку;

— сумму налога.

Этот счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок.

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на полную сумму.

Его также нужно зарегистрировать в книге покупок, а счет-фактуру на аванс, полученный ранее в этот момент, нужно зарегистрировать в книге продаж.

Покупатель принимает к вычету полную сумму налога, но в этом же квартале НДС, принятый к вычету с аванса, он должен восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример. ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор на поставку материалов. По условиям договора «Актив» перечисляет «Пассиву» аванс под предстоящую поставку материалов в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). После отгрузки материалов «Актив» должен перечислить оставшуюся сумму 236 000 (в том числе НДС — 36 000 руб.). Общая стоимость материалов составляет 354 000 (в том числе НДС — 54 000).

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие проводки:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит 51

— 118 000 руб. — перечислена предоплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных»,

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС с аванса согласно счету-фактуре «Пассива».

После получения материалов:

Дебет 10 Кредит 60, субсчет «Расчеты по полученным материалам»,

— 300 000 руб. — оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты по полученным материалам»,

— 54 000 руб. — отражен входной НДС по полученным материалам;

Дебет 60, субсчет «Расчеты по полученным материалам», Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»,

— 118 000 руб. — зачтен аванс;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 54 000 руб. — принят к вычету НДС с полученных материалов согласно счету-фактуре «Пассива»;

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 18 000 руб. — восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Восстановить налог необходимо и в том случае, если договор будет расторгнут и поставщик вернет аванс, с которого ранее был принят вычет по НДС (opisdela.ru).