Какие документы нужно вести в бухгалтерии и как отражать в учете операции по отчислениям из заработной платы работников на погашение кредита?
Отчисления из заработной платы работников на погашение кредита могут осуществляться по двум основаниям:
по личному заявлению работника;
по исполнительному листу.
Рассмотрим первую ситуацию. Основанием для удержания и перечисления задолженности работника по кредиту может являться его личное заявление. Без соответствующего заявления работодатель такие удержания производить не вправе. Ежемесячные удержания из заработной платы работника возможны только в случаях, перечисленных в ст. 137 ТК РФ. Среди них:
возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;
погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях;
возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ) или простое (ст. 157 ТК РФ).
Никакие другие дополнительные вычеты из заработной платы по решению работодателя не допускаются. На это указано в Письме Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1.
Следует обратить внимание, что размер удержаний также должен быть отражен в заявлении работника.
При погашении кредита работника в принудительном порядке по исполнительному листу нужно руководствоваться Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Федеральный закон № 229-ФЗ).
В силу п. 3 ст. 98 данного закона со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. Названные лица в трехдневный срок со дня выплаты обязаны выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.
Напомним, что удержания по исполнительному листу осуществляются с суммы, оставшейся после удержания налогов, а именно НДФЛ (п. 1 ст. 99 Федерального закона № 229-ФЗ). Кроме этого, по исполнительным документам можно удерживать не более 50% заработной платы (п. 2 ст. 99 Федерального закона № 229-ФЗ). Но если по исполнительному листу удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда в связи со смертью кормильца и возмещение ущерба, причиненного преступлением, то размер удержаний может достигать 70% (п. 3 ст. 99 Федерального закона № 229-ФЗ).
По каждому исполнительному листу рекомендуется вести реестр удержания денежных средств из заработной платы и иных доходов должника, в котором указывается размер полученных доходов, удержанный НДФЛ, сумма, удержанная и перечисленная по исполнительному листу, дата перечисления и номер платежного документа. Такой реестр может быть представлен в службу судебных приставов вместе с исполнительным листом по окончании удержаний либо при смене места работы должника, как того требует п. 4 ст. 98 Федерального закона № 229-ФЗ.
Информация о произведенных удержаниях в зависимости от принятых в учреждении первичных учетных документов отражается:
в расчетной ведомости (ф. 0301010);
в расчетно-платежной ведомости по заработной плате (ф. 0504401);
в карточке-справке (0504417).
Таким образом, в бухгалтерии при осуществлении удержаний из заработной платы сотрудников должен иметься документ-основание для таких удержаний (заявление сотрудника или исполнительный лист). Сами удержания отражаются в расчетно-платежных документах.
И в первом, и во втором случае удержания из заработной платы учитываются на счете 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (п. 273 Инструкции № 157н[1]).
Пример
Сотруднице автономного образовательного учреждения начислена за месяц заработная плата в размере 25 000 руб. Заявления о предоставлении налоговых вычетов по НДФЛ от нее не поступало. Ей выдан аванс в размере 10 000 руб. Расходы произведены в рамках выполнения государственного задания и отнесены на себестоимость услуги. Зарплата выдается через кассу. В учреждение поступил исполнительный лист, согласно которому с данной сотрудницы необходимо удерживать 25% от полученных доходов в счет погашения кредита коммерческого банка. Удержанная сумма перечисляется на счет взыскателя с лицевого счета учреждения.
Расчет суммы начислений и удержаний с данной сотрудницей будет произведен следующим образом:
удержание НДФЛ — 3 250 руб. (25 000 руб. х 13%);
удержание по исполнительному листу — 5 437,5 руб. ((25 000 — 3 250) руб. х 25%);
сумма к получению в расчет — 6 312,5 руб. (25 000 — 10 000 — 3 250 — 5 437,5) руб.
Данные операции в бухгалтерском учете автономного учреждения в соответствии с Инструкцией № 183н
Журнал «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение» № 5/2015