Подготовка к рассмотрению материалов налоговой проверки для налогового органа является важным элементом стадии «оформление и реализация результатов налоговой проверки». Именно на этом этапе налоговым органом допускаются нарушения, которые НК РФ признаются как существенные и влекут безусловную отмену решения, принятого по результатам рассмотрения материалов проверки.В НК РФ отсутствует указание на необходимость проведения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа подготовки к рассмотрению материалов проверки, как это, например, указано в ст. 29.1 КоАП РФ. Налоговый кодекс РФ в ст. 101 ограничился лишь указанием необходимости извещения лица, в отношении которого проводилась эта проверка. Поэтому такие вопросы, как: правильно ли составлены материалы налоговой проверки; имеются ли ходатайства и письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям; правильно ли направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицу, в отношении которого проводилась эта проверка, руководителю (заместителю руководителя), если исходить из буквального толкования ст. 101 НК РФ, должны быть известны, лишь перед рассмотрением и при рассмотрении материалов налоговой проверки, т.е. с момента, когда объявляется, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению. Данное обстоятельство увеличивает вероятность допущения налоговым органом нарушения процессуальных правил рассмотрения материалов налоговой проверки.Итак, на этапе подготовки к рассмотрению материалов налоговой проверки, согласно п. 2 ст. 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.Особенность извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков. Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 101 НК РФ установил правила направления извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков.В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ при проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом.Обязанность по извещению участников консолидированной группы налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лежит на ответственном участнике этой группы. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности ответственным участником этой группы не является основанием для отложения рассмотрения материалов налоговой проверки.Налоговый орган обязан известить участника консолидированной группы налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, если в акте налоговой проверки по консолидированной группе налогоплательщиков имеется предложение о привлечении этого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения.Налогоплательщик должен быть надлежаще извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. В настоящее время п. 2 ст. 101 НК РФ не содержит формулировки: «извещает налогоплательщика заблаговременно», которая имелась до 1 января 2007 г. в п. 1 ст. 101 НК РФ. Кроме того, отсутствует порядок такого извещения. Данное обстоятельство способствует увеличению вероятности несоблюдения налоговым органом требований п. 2 ст. 101 НК РФ, поскольку налоговый орган, как правило, ограничивается направлением извещения по почте.К примеру, ФАС Восточно-Сибирского округа, установив получение налогоплательщиком приглашения на рассмотрение материалов налоговой проверки в день их рассмотрения, в Постановлении от 19.08.2011 по делу N А33-15366/2010 сделал вывод о невозможности явки налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки. В Постановлении от 24.03.2009 по делу N А48-2382/08-18 ФАС Центрального округа посчитал, что при получении уведомления о времени и месте рассмотрения материалов проверки после рассмотрения результатов проверки и вынесения решения права налогоплательщика оказались нарушенными.Таким образом налоговый орган в процессе подготовки принимает необходимые и достаточные меры для извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. При этом, определяя день, налоговый орган также должен учесть обязанность по предоставлению налогоплательщику минимально установленного 15-дневного срока на подачу возражения по акту налоговой проверки (30 дней при проверке консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 6 ст. 100 НК РФ).В случае возникновения спора по поводу извещения судом оценивается обеспечение налоговым органом реальной возможности налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, проверяется как сам факт извещения, так и вручение этого извещения надлежащему лицу. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.04.2012 по делу N А36-4545/2010 указано, что суды правомерно отклонили доводы налогоплательщика о ненадлежащем извещении. В данном случае на рассмотрение материалов проверки приглашалось конкретное должностное лицо, а не полномочный представитель налогоплательщика, в отношении которого проводилась проверка.После окончания подготовки к рассмотрению материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в назначенном месте и в назначенное время приступает к непосредственному их рассмотрению.

Долгополов О.И. Камеральная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС КонсультантПлюс. 2013.