Уточненная декларация, поданная в ходе камеральной проверки, может снизить сумму штрафов.
Целесообразность подачи «уточненки» здесь зависит от того, возникла в результате ошибки недоимка или переплата. Если претензии инспекторов правомерны, то уточнить свои налоговые обязательства выгоднее сразу же. В первую очередь нужно погасить недоимку перед бюджетом и уплатить пени. Это поможет зафиксировать и тем самым снизить сумму причитающихся к уплате пеней.
Может ли «уточненка» освободить от ответственности, если срок подачи первичной декларации уже прошел?
Ответ зависит от того, наступил ли срок уплаты налога. Если нет, то налогоплательщик или налоговый агент освобождается от ответственности в одном случае: «уточненка» подана до момента, когда он узнал о выявлении инспекторами ошибок либо о назначении выездной проверки (ст. 81 НК РФ).
Получается, бюджет не пострадал от ошибки, допущенной налогоплательщиком, однако организация все равно заплатит штраф, если не выполнит перечисленные условия.
Если же срок уплаты налога наступил, то к условиям освобождения от ответственности в ходе «камералки» добавляется еще одно — до представления «уточненки» компания должна уплатить недоимку и пени в бюджет (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).
Однако по-прежнему нерешенным остается вопрос, с какой суммы при невыполнении условий должен рассчитываться штраф. Ведь в случае уплаты сумм по уточненной декларации недоимки как таковой на момент вынесения решения уже не существует.
Некоторые суды указывают на неправомерность привлечения налогоплательщика к ответственности в подобной ситуации (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2011 № А03-5674/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.09.2010 № А78-1525/2010 округов).
Подача в ходе проверки уточненной декларации может снизить сумму штрафов.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10 указано, что представление уточненной декларации и уплата недоимки могут быть учтены судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность. А это значит, что размер штрафа может быть уменьшен не менее чем в 2 раза (пп. 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ).
К примеру, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2011 № Ф03-1545/2011 суд признал обстоятельствами, смягчающими ответственность, представление уточненной декларации и уплату налога по ней даже после составления акта выездной проверки, но до принятия решения по ее результатам.
«Уточненка» поданная после составления акта камеральной проверки, может спровоцировать отмену решения
Если «уточненка» представляется после составления акта камеральной проверки, то некоторые проверяющие вместо того, чтобы прекратить камеральную проверку первоначальной декларации. Однако суды указывают, что вынесенные таким образом решения нарушают права налогоплательщика, и признают их незаконными. Например, Постановления ФАС Московского округа от 05.12.2011 № А41-41799/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2010 № А53-8019/2010, ФАС Центрального округа от 28.10.2010 № А09-5082/2009.
В данном случае инспекторы должны вынести решение с учетом уточненной декларации. Ведь нельзя отрицать факт исправления ошибок.
«Российский налоговый курьер», 2012, №N 8