Европейскую Комиссию не устраивает как государства, входящие в ЕС, с определенных товаров и услуг взимают налог на добавленную стоимость по уменьшенной ставке, и в течение продолжительного времени она активно выступает за упрощение системы взимания НДС в Евросоюзе.

Согласно Директиве Совета от 28 ноября 2006 года № 2006/112/EC, посвященной налогу на добавленную стоимость, стандартная ставка НДС составляет не менее 15%, но в случае если речь идет о товарах и услугах, перечень которых приведен в соответствующем приложении к Директиве, Государства-члены ЕС могут взимать НДС по сниженной ставке, которая составляет минимум 5%. Однако, такая, казалось бы, простая схема существенно усложняется наличием множества прав на отступление от установленных норм, которые предусмотрены самой Директивой, или были предоставлены определенным Государствам-членам, к примеру, согласно Актам о вступлении в ЕС.

Европейская Комиссия взяла курс на фундаментальное реформирование системы взимания НДС в Евросоюзе, а в октябре 2012 года вынесла данный вопрос на публичное обсуждение для получения оценки системы и установления того, какие изменения нужны Евросоюзу в данной сфере.

Это явилось следствием выработки Стратегии ЕС по НДС («EU VAT Strategy»), представленной Комиссией еще в декабре 2011 года, которая предусматривала необходимые меры для обеспечения упрощения, большей эффективности и укрепления системы. В тот момент приоритетным направлением считался пересмотр сокращенных ставок НДС. В этой связи предлагалось:

• отменить сниженные ставки, которые нарушали принципы конкуренции и препятствовали надлежащему функционированию внутреннего рынка;
• отменить сниженные ставки на товары и услуги, потреблению и пользованию которыми препятствуют другие направления политики ЕС; и
• взимать НДС по одной ставке с аналогичных товаров и услуг, с учетом технологического прогресса.

Поскольку перечень товаров и услуг, с которых НДС взимается по сниженной ставке, был утвержден Государствами-членами ЕС довольно давно, респондентам задавались такие вопросы, как, противоречат ли определенные сниженные ставки НДС сегодняшним целям политики ЕС, оказалось, что население не довольно сниженными ставками на водо- и энергоснабжение, организацию и сбор отходов и жилой фонд. Публичное обсуждение явилось частью анализа существующих правоотношений, и Комиссия акцентировала внимание на том, что пока не предлагается отменить или ввести новые сниженные ставки НДС. Результаты же публичного обсуждения, которое длилось до 4 января 2013 года, легли в основу выработки новых предложений по ставкам НДС, которые будут представлены Комиссией в 2013 году.

По мнению еврокомиссара по налогам Альгирдаса Шеметы, высказанному в момент передачи вопроса на публичное обсуждение: «Необходимо свежим взглядом взглянуть на сокращенные ставки НДС. Государствам-членам нужны новые источники дохода, а бизнесу — более простая налоговая система, предусматривающая минимальное налоговое бремя. Вопрос заключается в том, приносят ли сокращенные ставки НДС то, чего от них ожидают, или же они приносят только одни проблемы.»

По поводу последнего аргумента — Комиссия продолжает освещать факты неверного применения Государствами-членами ЕС Директивы № 2006/112/EC.

Наиболее показательным делом относительно того, каким образом должен взиматься НДС с новых видов цифровых товаров и услуг является спор между Францией и Люксембургом по электронным книгам. В формальном уведомлении, направленном правительствам обоих государств в июле 2012 года, Комиссия указала, что скачивание электронных книг считается услугой, оказываемой в электронной форме, что не включается в перечень товаров и услуг, с которых Государства-члены ЕС могут взимать НДС по сокращенной ставке согласно Директиве № 2006/112/EC, и, соответственно, не может облагаться налогом по сокращенной ставке. Тем не менее, Франция и Люксембург приняли решение использовать сокращенные ставки по отношению к электронным книгам с 1 января 2012 года, тем самым нарушив законодательство ЕС. Речь идет о ставке в 7% во Франции, и ставке в 3% в Люксембурге.

Налицо нарушение принципов конкуренции, что негативно отражается на экономических операторах в остальных 25 Государствах-членах, поскольку электронные книги могут приобретаться в государстве, отличном от государства, резидентом которого является потребитель, и согласно действующим нормам применимой ставкой НДС будет являться ставка государства провайдера, а не государства потребителя. Комиссия отмечает, что местные игроки на рынке электронных книг выражают недовольство тем, что ряд лидеров отрасли изменили свои каналы распределения с тем, чтобы воспользоваться сокращенными ставками, что негативно сказалось на продажах книжной продукции (как в электронной, так и в традиционной форме) в других Государствах-членах в первом квартале 2012 года.

Однако после того, как власти Франции и Люксембурга отказались представить Комиссии разъяснение своей позиции по данному вопросу или привести свое законодательство по НДС в соответствие с законодательством ЕС, в феврале 2013 года дело было передано в Европейский суд. В своих комментариях по данному поводу Альгирдас Шемета заявил, что: «Вопросы относительно налогообложения электронных и традиционных книг должны быть, несомненно, урегулированы. Именно этим и занимается Комиссия в рамках пересмотра ставок НДС. В то же время Государства-члены должны играть честно. Нарушение норм о НДС с электронных книг деформирует единый рынок и противоречит основным принципам функционирования Евросоюза.

Следующий пример: Комиссия одержала крайне значимую правовую победу над Испанией; дело касалось применения сокращенных ставок НДС к фармацевтической продукции.

Директива № 2006/112/EC содержит перечень категорий поставок товаров и услуг, к которым Государства-члены ЕС вправе применять сокращенную ставку НДС. В такие категории входит фармацевтическая продукция, используемая для медицинского обеспечения, профилактики заболеваний и лечения в медицинских и ветеринарных целях, вспомогательные средства и устройства, предназначенные для инвалидов исключительно для их личного пользования.

Однако, по мнению Европейского суда, Испания применяет сокращенную ставку НДС не только к тем товарам, которые предусмотрены в Директиве № 2006/112/EC.

Суд постановил:

• 1) применение сокращенной ставки НДС к лекарственным веществам, «которые не могут в привычной или подходящей форме использоваться в изготовлении медикаментов, противоречит Директиве № 2006/112/EC.»
• 2) Директива № 2006/112/EC не предусматривает применение сокращенной ставки НДС к «медицинским приборам, материалам, оборудованию и устройствам, которые используются только для профилактики, диагностирования или лечения заболеваний человека и животных.»

3) применение сокращенной ставки НДС к вспомогательным средствам и оборудованию, которые могут использоваться для исправления физических увечий животных, противоречит Директиве № 2006/112/EC.

• 4) сокращенная ставка НДС не может использоваться к аппаратам и приспособлениям, предназначенным для инвалидов, но не исключительно для их личного пользования.

25 ноября 2010 года Комиссия призвала Испанию начать соблюдать положения Директивы № 2006/112/EC, однако в ответ на соответствующее обоснованное мнение власти Испании вновь огласили свою позицию, заключающуюся в том, что испанское законодательство соответствует законодательству Евросоюза.

На основании вынесенного судебного решения Испания должна была незамедлительно начать его соблюдать.

Кроме того, на уровне Комиссии было также возбуждено производство против двух других Государств-членов ЕС относительно применения сокращенных ставок НДС.

В январе Комиссия выдвинула Польше формальное требование об обязанности изменить законодательство, предусматривающее право использовать сокращенную ставку НДС к медицинскому оборудованию и фармацевтической продукции, не предусмотренным законодательством ЕС. В данном случае дело схоже с делом против Испании.

По мнению Комиссии, Польша выходит за рамки Директивы, применяя сокращенную ставку НДС к медицинскому оборудованию для общего пользования и к нелекарственной фармацевтической продукции, как то: дезинфицирующие средства и спа-продукция.

Комиссия уже направила Польше так называемое «обоснованное мнение», если удовлетворительный ответ не поступит в течение двух месяцев, дело будет рассматриваться уже в судебном порядке.

В феврале Комиссия объявила о передаче дела в Европейский суд против Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии на том основании, что оно применяет пониженную ставку НДС к поставке и установке энергосберегающих материалов.

По мнению Комиссии, Соединенное Королевство действует в нарушение законодательства ЕС о налоге на добавленную стоимость. В нормах ЕС закреплено, что отдельные Государства-члены ЕС могут применять сокращенные ставки НДС к поставке товаров и услуг, используемых в жилищном секторе, при условии, что это является частью социальной политики.

Однако в Директиве № 2006/112/EC отсутствует отдельное положение о введении сокращенной ставки НДС в отношении «энергосберегающих материалов». Следовательно, применять сокращенную ставку к энергосберегающим материалам не разрешается.

Комиссия также отмечает, что британская сокращенная ставка связана с известной масштабной программой энергоэффективности «Green Deal». Тем не менее, Комиссия делает акцент на том, что она, с одной стороны, поддерживает цели программы, но, с другой стороны, полагает, что нарушение законодательства ЕС о налоге на добавленную стоимость не будет способствовать их достижению.

Обоснованное решение было направлено в Соединенное Королевство в июне 2012 года. Ответ, полученный в августе, оказался неудовлетворительным, поэтому Комиссией было принято решение о передаче дела в суд.

Когда Комиссия в октябре вынесла рассматриваемый вопрос на общественное обсуждение, она подчеркивала, что отмена сокращенных ставок не будет означать увеличение налогового бремени в целом или нарушение социальных или иных целей Евросоюза. Дополнительные доходы от отмены сокращенных ставок могли бы также использоваться для оказания целевой финансовой помощи при достижении таких целей и сокращения, соответственно, стандартной ставки НДС.

Однако стоит ли ожидать, что жаждущие поступлений европейские правительства начнут сокращать стандартные ставки НДС в текущих экономических условиях, особенно вскоре после того, как многие Государства-члены ЕС увеличили стандартные ставки НДС в ходе экономического кризиса для «латания бюджетных дыр»?

Отмена сокращенных ставок могла бы принести определенную выгоду бизнесу по купле-продаже товаров более чем в одном Государстве-члене ЕС. Однако, несмотря на благородное намерение упростить правила ЕС по НДС, с трудом верится в обещания Комиссии по поводу того, что налоговое бремя не будет увеличено.

Новые предложения Комиссии по ставкам НДС увидят свет уже в текущем году, однако реальные изменения в законодательстве произойдут лишь через некоторое время. В любом случае компаниям, осуществляющим деятельность, связанную с Государствами-членами ЕС, рекомендуется быть в курсе событий (http://www.worldbiz.ru).