Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
  предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Рассмотрим отражение различных операций в бухучете.

Счет 90 «Продажи»
корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

11 Животные на выращивании и откорме 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ,услуг) 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 58 Финансовые вложения 68 Расчеты по налогам и сборам 79 Внутрихозяйственные расчеты 99 Прибыли и убытки

46 Выполненные этапы по незавершенным работам 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 57 Переводы в пути 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отразите выручку от ее продажи. Для этого сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

— отражена выручка от продажи продукции.

Затем спишите фактическую себестоимость проданной продукции:

Дебет 90-2 Кредит 43

— списана фактическая себестоимость отгруженной продукции.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет.

Если право собственности на продукцию перешло, сделайте запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-9 Кредит 99

— отражена прибыль от продажи готовой продукции

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

— отражен убыток от продажи готовой продукции.

Пример

На склад ЗАО «Венера», занимающегося производством мебели, поступило из производства 10 спальных гарнитуров. Фактическая себестоимость гарнитуров составила 30 000 руб. Гарнитуры были проданы за 49 560 руб. (в том числе НДС — 7560 руб.). Бухгалтер «Венеры» должен сделать записи:

Дебет 43 Кредит 20

— 30 000 руб. — отражена себестоимость готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 49 560 руб. — отражена выручка от продажи гарнитуров;

Дебет 90-2 Кредит 43

— 30 000 руб. — списана фактическая себестоимость гарнитуров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 7560 руб. — начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

— 49 560 руб. — поступили деньги от покупателя;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 12 000 руб. (49 560 — 7560 — 30 000) — отражен финансовый результат от продажи гарнитуров.

В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию происходит только после ее оплаты покупателем.

В этом случае фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала отнесите на счет 45 «Товары отгруженные»:

Дебет 45 Кредит 43

— отгружена готовая продукция покупателю.

Затем начислите НДС:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС к уплате в бюджет.

После оплаты покупателем отгруженной продукции сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 62

поступили средства от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45

списана фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС к уплате в бюджет с реализации.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи продукции:

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продажи готовой продукции

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продажи готовой продукции[1].

Пример 2. Организация в ноябре 2011 г. продала по договору поставки товар стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Договором предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты (покупатель не вправе распоряжаться товаром до момента оплаты). Фактическая себестоимость товара составляет 35 000 руб. Оплата от покупателя поступила в декабре 2011 г. в сумме 30 000 руб. и апреле 2012 г. в сумме 29 000 руб.

Отразим выручку в целях налогообложения прибыли на момент перехода права собственности после оплаты, но с учетом позиции чиновников по НДС.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Отгружен товар покупателю	45 *(1)	41	35 000	Договор поставки, накладная на отпуск
Начислена сумма НДС (из полной договорной стоимости) на дату отгрузки	45 *(1), субсчет «НДС»	68	9000	Счет-фактура
Поступила частичная оплата в ноябре 2010 г.	51	62	30 000	Выписка банка
На дату поступления денег окончательно по договору (апрель 2011 г.)
Поступили денежные средства от покупателя в счет окончательной оплаты за товар	51	62	29 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражена выручка от продажи товаров	62	90	59 000	Договор купли-продажи
Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате (ранее начисленная)	90	45	9000	Счет-фактура
Списана себестоимость проданных товаров	90	45	35 000	Бухгалтерская справка-расчет
Зачтена полученная частичная оплата	62	62	30 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен финансовый результат от продажи товаров по договору	90	99	15 000 (59 000 — 9000 — 35 000)	Бухгалтерская справка-расчет
*(1) Учетной политикой организации предусмотрено, что начисленные суммы НДС по товарам, проданным по договорам с особым переходом права собственности, отражаются на счете 45 «Товары отгруженные», субсчет «НДС» (Планом счетов такая корреспонденция счетов не предусмотрена).[2]

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

---

[1] Корреспонденция счетов — М.: «Бератор-паблишинг», 2009

[2] Переход права собственности после оплаты (по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности)\\Отражение в бухгалтерском и налоговом учете выручки в зависимости от условий перехода права собственности (Л. Жадан, «Финансовая газета», N 20, май 2011 г.)