Наиболее часто встречающиеся различия в области учета активов и обязательств в финансовой отчетности следующие (см. таблицу).

Таблица

Основные различия

в учете активов и обязательств по МСФО и РПБУ

Актив/обязательство	Различия
Денежные средства и их эквиваленты	Разница в подходе к оценке уровня обесценения в МСФО и РПБУ приводит к включению или исключению из денежных средств отдельных остатков на счетах НОСТРО, межбанковских кредитов
Средства в финансовых учреждениях	Разница в подходе к оценке обесценения. Например, резервы по межбанковским кредитам, классифицированным по РПБУ во вторую категорию качества, в МСФО могут не признаваться. В эту статью по МСФО включаются прочие активы: наращенные требования по процентным и комиссионным платежам, незавершенные расчеты на бирже и средства на ней, депонированные для таких расчетов
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	Разница в подходе к оценке: например, разные котировки: в РПБУ — РТС, в МСФО — Bloomberg. Разница в подходе к оценке: например, в РПБУ — рыночная цена, в МСФО — цена закрытия дня
	Классификация в портфель: в РПБУ — финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в МСФО — финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи, в РПБУ — кредиты предоставленные, в МСФО — финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Активы, включенные в группы выбытия	Как статья бухгалтерской отчетности в РПБУ отсутствуют, аналогом могут выступать объекты имущества, учтенные на счете 61011 «Имущество, полученное по договорам отступного». Порядок признания: в РПБУ такие активы учитываются, как правило, по стоимости приобретения (обмена), в МСФО — по наименьшей из стоимостей: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	Различия аналогичны характерным для финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Кредиты и авансы клиентам	Оценка уровня обесценения: различия в методических подходах. Понятие эффективной ставки неприменимо в РПБУ на текущий момент. Классификация внутри категорий активов: например, кредиты, предназначенные для продажи, будут учитываться в МСФО в категории активов, включенных в группы выбытия
Инвестиционная недвижимость	Как статья бухгалтерской отчетности в РПБУ отсутствует, аналогом могут выступать объекты имущества, учтенные на счете 61011 «Имущество, полученное по договорам отступного». Различия в оценке стоимости признания в отчете о финансовой позиции
Основные средства и нематериальные активы	Подходы к оценке стоимости: в РПБУ отсутствует процедура инфлирования. Нормы амортизации, как правило, существенно различны в РПБУ и МСФО ввиду разницы в сроках полезного использования. Признание нематериального актива в РПБУ ограничивается требованием исключительного права его использования, в МСФО такое ограничение отсутствует
Финансовые активы, удерживаемые до погашения	Подходы к оценке уровня обесценения
Прочие активы	Подходы к оценке уровня обесценения. Подходы к оценке первоначальной стоимости: комиссия по предоставленным кредитной организацией гарантиям в РПБУ признается доходом в момент ее получения, в МСФО — дисконтируется в течение срока действия гарантии. Требования по срочным сделкам в виде нереализованных курсовых разниц в МСФО учитываются в качестве балансовых статей, в РПБУ — на счетах внебалансового учета
Средства финансовых учреждений	Основные различия в первичной классификации балансовых статей: часть прочих обязательств может быть учтена в качестве средств в финансовых учреждениях
Средства клиентов	Различия практически отсутствуют, основное отличие — учет по справедливой стоимости с использованием эффективной ставки процента. Как правило, она совпадает с договорной ставкой
Выпущенные долговые обязательства	Различия в основном аналогичны характерным для признания для средств клиентов
Прочие обязательства	Первоначальное признание оценочных и условных обязательств: например, в МСФО-отчетности учитываются наращенные требования по неоплаченным отпускам. Классификация внутри групп обязательств
Субординированные кредиты	Основное отличие: эффективная ставка процента
Отложенные налоговые обязательства/ активы	В РПБУ отсутствует алгоритм их расчета для кредитных организаций[1]

---

[1] Корнеев М.В. Аудит отчетности кредитной организации по МСФО: тестирование значимых рисков // МСФО и МСА в кредитной организации. 2011. N 4. С. 100 — 108.