В июле 2017 года Налоговое управление Республики Кипр обнародовало Циркуляр за номером 2017/4, разъясняющий положения статей 8 (21) и 8 (23) Закона о подоходном налоге 2002 года (Ο περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμος του 2002, 118(I)/2002) в части условий освобождения от уплаты подоходного налога.

Соответствующие положения статей 8 (21) и 8 (23) приведены ниже:

1. Освобождение в соответствии со статьёй 8 (21):

Работники освобождаются от подоходного налога в объёме до 20% от суммы их вознаграждения или 8 550 евро (в зависимости от того, что меньше) применительно к занятости, осуществляемой на территории Республики. Данное освобождение применимо к лицам, которые не являлись резидентами Кипра в течение года, предшествующего году начала работы в Республике.

Освобождение применяется с 1 января года, следующего за годом начала трудоустройства.

В данном случае необходимо отметить, что:

• Для занятости, которая началась в течение любого года, но не позднее 2011 года, освобождение предоставляется только на 3 года;
• Для занятости, которая началась в 2012 году, освобождение предоставляется сроком на 5 лет.

Требование об освобождении может быть заявлено не позднее 2020 года, когда срок действия данного механизма истечет.

Пример:

Лицо, не являющееся налоговым резидентом в течение 2018 года, чья занятость началась в течение 2019 года, имеет право на применение освобождения только в 2020 году.

2. Освобождение в соответствии с разделом 8 (23):

Ещё один вариант освобождения действует с 1 января 2012 года (в редакции 2015 года) и выражается в предоставлении освобождения в размере 50% от суммы вознаграждения в рамках занятости любого характера, имеющей место на территории Республики, если сумма такого вознаграждения превышает 100 000 евро в год.

Освобождение применяется даже в тех случаях, когда в течение какого-либо года доход опускается ниже 100 000 евро, при условии, что при начале работы на Кипре доход от занятости на территории Республики превышал порог в 100 000 евро, а представители налогового органа удостоверились в том, что колебания в заработной плате не созданы искусственно с целью получения соответствующего освобождения от налогообложения.

Исключение имеет определенные ограничения. Так, физические лица, являвшиеся налоговыми резидентами на Кипре в течение любых 3 из 5 лет, предшествующих году начала работы (неприменимо для лиц, чья занятость началась в период с 2012 по 2014 год), а также в течение года, предшествующего году начала работы, не смогут воспользоваться соответствующим освобождением.

Требование об освобождении может быть заявлено на 10 лет.

Пример:

Лицо являлось налоговым резидентом Республики в течение 2009–2013 годов, однако покинуло территорию Кипра на период 2014-2015 годов. Затем в марте 2018 года лицо вернулось в Республику и получило работу. В составе пяти лет, предшествовавших году начала занятости — с 2013 по 2017 год — лицо являлось налоговым резидентом в течение 1 года (2013 год). Поэтому физическое лицо имеет право на освобождение.

В опубликованном Налоговым управлением циркуляре было разъяснено следующее:

• Освобождение применимо к любому году в составе 10 лет, в течение которых годовое вознаграждение превышает 100 000 евро. Если в течение любого из этих 10 лет доход не превышает 100 000 евро, облагаемое лицо вправе потребовать освобождения согласно первому варианту, если пятилетний срок ещё не истек.
• Освобождение предоставляется, если фактический доход в течение отчётного года не превышает 100 000 евро в связи с началом или прекращением трудового контракта, при этом ежегодный доход от занятости превышает 100 000 евро.
• Максимальный срок, на который распространяется освобождение, составляет 10 лет, включая год начала работы.
• Бонусы и любое другое вознаграждение, облагаемое налогом в соответствии с Законом о подоходном налоге, следует принимать во внимание для целей расчета годового дохода в размере 100 000 евро.
• Вознаграждение за предоставление услуг за пределами Республики, применительно к которому предоставляется право вычета сроком на 90 дней, не принимается во внимание для целей расчета порога годового дохода в размере 100 000 евро, поскольку не относится к доходу, получаемому на территории Республики.
• Освобождение также предоставляется, если лицо нанимается двумя или более работодателями на территории Кипра, при этом общее вознаграждение, рассчитываемое на ежегодной основе, превышает 100 000 евро.

Пример:

Лицо, не являвшееся налоговым резидентом на Кипре в 2011 году, прибыло на Кипр и было нанято 15 июня 2011 года с ежемесячной зарплатой в размере 8 500 евро. Применительно к 2012 году он имеет право на 50-процентное освобождение, так как, хотя в 2012 году его доход (за 6,5 месяца) составил всего 55 250 евро, рассчитанный на ежегодной основе доход (за 12 месяцев) превысил 100 000 евро и составил 102 000 евро.

Разъяснения для обоих вариантов освобождения:

• В течение отчётных годов, вплоть до 2014 года включительно, лицам приходилось выбирать между двумя имеющимися исключениями, поскольку они не могли быть предоставлены одновременно. Что касается 2015 года и последующих лет, было четко оговорено, что в случае, когда заявляется требование об освобождении согласно статье 8 (23), требование об освобождении согласно статье 8 (21) не может быть заявлено.
• В течение каждого налогового года может быть предоставлено другое освобождение.
• Освобождение может быть предоставлено физическим лицам, которые во время их занятости на территории Республики являются либо налоговыми, либо не налоговыми резидентами Республики.
• Освобождение может быть предоставлено лицам, начало работы которых в течение отчётного года начинается позднее дня, когда истекает срок их 183-дневного пребывания на территории Республики, при условии, что они не являлись налоговыми резидентами в течение предыдущего отчётного года.
• Освобождение применяется независимо от того, предоставлена физическому лицу занятость на Кипре тем же работодателем, которым он был нанят за пределами Республики, или нет.
• Освобождение может предоставляться в случае выпускников, которые заканчивают учебу за пределами Республики и возвращаются на работу на Кипре, при условии, что в течение предыдущего отчётного года они являлись резидентами страны за пределами Республики.
• Освобождение может быть предоставлено одновременно с вычетом, который относится к вознаграждению за предоставление оплачиваемых услуг за пределами Республики на срок более 90 дней в налоговом году.
• Освобождение предоставляется также лицу, которое работает в компании, учрежденной одним и тем же лицом (то есть директором или акционером компании).

Важно отметить, что любые случаи, не охватываемые обнародованным Циркуляром, рассматриваются главой Налогового управления лично (http://worldbiz.ru)