Если международным договором предусмотрено освобождение дохода от обложения налогом в Российской Федерации, то реализация права на такое освобождение в случае иностранных банков осуществляется с учетом норм п. 3 ст. 310 НК РФ. В соответствии с нормами указанной статьи при выплате доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
В то же время Конвенция содержит ст. 23 »Ограничение льгот», определяющую, в каких случаях лицо не может претендовать на применение к нему освобождений, предусмотренных Конвенцией .
Так, п. 1 ст. 23 Конвенции установлено, что если в соответствии с положениями настоящей Конвенции любой доход освобождается от налога в Российской Федерации и если по законодательству Соединенного Королевства лицо в отношении этого дохода подлежит налогообложению в части, которая переводится или получена в Соединенном Королевстве, а не всего дохода, то в этом случае льгота, предусматриваемая Конвенцией в Российской Федерации, применяется только к той части дохода, которая облагается в Соединенном Королевстве.
Включение данной нормы в Конвенцию в большей степени, по нашему мнению, обусловлено особенностями определения в Великобритании статуса налогового резидента у физических лиц, основывающегося на принципах налогообложения дохода на базе »arising basis of taxation» (обложению подлежит общемировой доход) или »remittance basis of taxation» (обложению подлежит только доход и (или) прирост стоимости капитала, переведенный (полученный) в Великобритании). В отношении компаний указанное ограничение может применяться в связи с особым порядком налогообложения дивидендов в Великобритании, в случаях когда дивиденды, полученные компанией — резидентом Великобритании от источников за пределами Великобритании, освобождаются от налогообложения в Великобритании.
При отсутствии достаточных оснований полагать, что банк — резидент Великобритании является лицом, неправомерно применяющим освобождения, предусмотренные Конвенцией , российский банк — источник выплаты дохода может руководствоваться положениями п. 3 ст. 310 Кодекса.
Вывод следует из письма Минфина от 11.01.2011 N 03-08-05.