Налоговый орган на своем сайте www.nalog.ru разместил информацию
о наиболее общих нарушениях налогового законодательства. Информацию можно найти в рубрике «Контрольная работа», подрубрике «Налоговый контроль». Р ассмотрим основные виды нарушений и соответственно, что проверяют налоговые органы прежде всего. |
|
1. Налог на прибыль организаций | |
п.1 ст. 247, п.1 ст.252 | Завышение расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, по сделкам с участием «фирм-однодневок» (недостоверные сведения в первичных документах, расходы документально не подтверждены, отсутствие реальных хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у проблемных контрагентов) |
ст.40, ст.247, п.1 ст.248, п.1,2 ст.249, п.6 ст.274 | Занижение налоговой базы в результате реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам, по внешнеторговым сделкам по ценам ниже рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) |
п. 1, п. 2 ст. 249 | Занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) в результате расхождения данных, отраженных в налоговых декларациях, с данными бухгалтерского и налогового учета и первичными документами |
п. 18 ст. 250 | Занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности |
п.6 ст. 250, ст.271 | Неотражение в составе внереализационных доходов процентов, начисленных по договорам займа |
п. 1 ст. 252 | Неправомерное отнесение на расходы затрат без надлежащего документального подтверждения или отсутствия подтверждения реальности произведенных расходов |
п. 1 ст.252 | Неправомерное признание расходов, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (например, участие в различных конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях при отсутствии приглашений организаторов, программ данных мероприятий, отсутствие тематики мероприятий, что не позволяет подтвердить производственную направленность расходов) |
ст.255, ст.270 | Неправомерный учет в составе расходов по оплате труда сумм материальной помощи, а также сумм премий, выплаченных не за производственные результаты; отсутствие в трудовых и (или) коллективных договорах ссылки на положения о премировании (оплаты труда) в организации |
п.1 ст.252, ст.264 | Неправомерный учет расходов по содержанию объектов (например, услуги по охране, эксплуатации офиса), которые не используются в производственной деятельности и не сдаются в аренду |
п.1 ст.252, ст.270 | Неправомерный учет в составе расходов услуг по эксплуатации, содержанию и страхованию помещений, собственником либо арендатором которых предприятие не является |
п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 259.3. | Завышение расходов на амортизацию в отношении основных средств, не подверженных влиянию агрессивной среды, эксплуатация которых не вызывает повышенного износа, вследствии неправомерного применения к основной норме амортизации специального коэффициента 2 |
ст.253, п.1 ст. 258 | Включение завышенных сумм амортизационных отчислений по основным средствам в результате неправильного их отнесения к амортизационным группам |
п.2 ст. 257 | Единовременное включение в состав расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств |
п.10 ст.264 | Неправомерный учет в составе прочих расходов арендных платежей при отсутствии арендных отношений (договор аренды отсутствует, либо отсутствует подтверждение принадлежности имущества арендодателю на праве собственности) |
п.12 ст.264 | Неправомерный учет в составе прочих расходов сумм командировочных расходов (в частности, выплаченные лицам, которые не являются сотрудниками данного предприятия; суммы оплаты дополнительных услуг в гостиницах (мини-бар, питание и пр.), не относящиеся к расходам по проживанию; оплата полисов добровольного страхования ответственности перевозчика при приобретении авиа- и ж/д билетов) |
ст. 265 | Завышение внереализационных расходов на сумму дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, на сумму убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности. |
ст.268 | Неправомерный единовременный учет в составе внереализационных расходов сумм убытка, полученного от реализации основного средства |
п. 1 ст. 269 | В расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, неправомерно учтены проценты по долговым обязательствам сверх норматива, определяемого с учетом ставки ЦБ РФ |
п.2 ст.269 | Неправомерно учтены в составе внереализационных расходов проценты, превышающие предельную величину процентов по контролируемой задолженности по кредиту (займу) иностранной компании. |
п. 2 ст. 270 | Неправомерный учет в составе внереализационных расходов сумм пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций |
п. 1 ст. 272 | Завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) на расходы не относящиеся к данному налоговому периоду, в том числе в части расходов на ремонт основных средств; нераспределение расходов по отчетным периодам по сделкам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко; единовременное списание расходов при наличии документов, подтверждающих что сделка относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам (например, расходы по приобретению неисключительных прав на программные продукты, приобретение лицензий с определенным сроком действия и т.п.) |
п.9, 10 ст.274 | Завышение расходов, учитываемых для целей налогообложения, в связи с отсутствием раздельного учета по видам деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так облагаемых по общему режиму налогообложения. |
п.2 ст. 286 | Занижение суммы налога на прибыль к доплате (уменьшению) вследствие неправильного исчисления ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по строке 210 Листа 02 декларации по налогу на прибыль |
п. 3 ст. 286 | Неисчисление сумм ежемесячных авансовых платежей организациями, у которых доходы от реализации за предыдущие 4 квартала, превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал |
ст. 318, п.1 ст. 319 | Завышение суммы прямых расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль на сумму расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства, а также на остатки нереализованной продукции, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль |
ст.318, 254 | Не включение в состав прямых расходов материальных затрат, непосредственно связанных с производством продукции, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль |
2. НДС | |
ст.40, п.1 ст.146, ст.153 | Занижение налоговой базы в результате неполного отражения реализации товаров (работ,услуг), в том числе в результате отсутствия корректировки налоговой базы в соответствии со статьей 40 НК РФ |
п.п. 2 п. 1 ст. 146 | Неисчисление налога на добавленную стоимость при передаче на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций |
пп. 3 п. 1 ст. 146 | Невключение в налогооблагаемую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. |
п.1 ст.146 | Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества |
ст. 149 | Неправомерное применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в связи с не представлением документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг) необлагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ |
п.4 ст.149, п.4 ст.170 | Отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС |
п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 | Неправомерное применение налоговых вычетов по услугам, приобретенным для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения |
п.1 ст.154 | Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). |
п. 2, 3 ст. 161 | Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества) |
п.1. п2. ст.164 | Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688) |
п.2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172 | Завышение налоговых вычетов по причине неправомерного принятия к учету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от «проблемных» контрагентов. Первичные документы подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения; реальность сделок не подтверждена. |
п.1 ст. 172 | Неправомерное включение в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в связи с отсутствием документов подтверждающих факт принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также договоров, счетов-фактур |
п.3 ст. 170 | Не восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам при переходе на специальные налоговые режимы |
пп.3 п.3 ст.170 | Не восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящих покупок, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (по мере их реализации) |
пп.1п.2 ст.171 | Неправомерное предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения. |
п.3 ст.172 | Необоснованное предъявление налоговых вычетов по экспортным операциям, по которым пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ, не собран или собран не в полном объеме |
п.5. ст.173 | Неуплата НДС в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками данного налога, при выставлении покупателям счетов-фактур с выделением сумм налога на добавленную стоимость. |
3. АКЦИЗЫ | |
гл.22 | Использование налогоплательщиками схемы уклонения от уплаты акциза путем заключения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) организациями, осуществляющими производство спирта этилового (организация, имеющая лицензию и осуществляющая производство спирта этилового, при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемых объектом налогообложения, обязана самостоятельно представлять налоговые декларации с начисленной к уплате суммой акциза по реализованным объемам подакцизной продукции и уплатить эту сумму акциза в бюджет) |
ст. 187, ст.194 | Занижение и/или неотражение в учете налогоплательщика объемов производства и реализации спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также спирта этилового денатурированного; |
ст.200, 201 | Неправомерное применение налоговых вычетов по акцизам , в том числе: |
при отсутствии документов, подтверждающие оприходование сырья, а также его оплату | |
применение налогового вычета по ставке, установленной п.1 ст.193 НК РФ на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 9%, а не исходя из ставки акциза за 1 л. безводного спирта. | |
п.п.1 п. 1 ст. 182 и п.п. 1 п. 2 ст. 187 | Неполная уплата акциза в результате занижения объемов реализации спирта этилового и спирта этилового денатурированного, заявленных в налоговых декларациях |
4. Упрощенная система налогообложения | |
п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 | Неправомерное применение упрощенной системы налогообложения, с учетом несоответствия показателям, предоставляющим право применять данную систему налогообложения, в частности: организациями, имеющими филиалы и (или) представительства; применяющими специальный налоговый режим (ЕСХН); с долей участия других организаций более 25 процентов; с численностью более 100 человек. |
п. 1 ст. 346.15 | Занижение доходов в результате не включения в сумму доходов поступлений от реализации товаров (работ,услуг) |
п.1 ст. 346.16 | Необоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в п.1 ст.346.16 НК РФ, в частности: сумм уплаченных кредитов, стоимости приобретенных строительными организациями земельных участков, сумм штрафов, оплаты периодических изданий, ритуальных услуг и иных расходов |
ст. 346.16, 346.17 | Необоснованное включение в расходы при исчислении базы по упрощенной системе налогообложения расходов без соответствующего документального подтверждения или документы составлены с нарушением требований законодательства |
п. 6 ст. 346.18 | Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода не исчисляют минимальный налог |
п.3 ст.346.21 | Уменьшение суммы налога на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование |
Необоснованное применение специальных налоговых режимов (УСН) путем применения схем дробления бизнеса | |
п. 3 ст. 346.21 | Уменьшение суммы налога (сумм авансовых платежей), исчисленной за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и др, уплаченных в этот же период, более чем на 50 % |
5. ЕНВД | |
ст. 346.26 | Неправомерное применение системы налогообложения в виде ЕНВД по услугам и работам, подпадающим под общую систему налогообложения |
п.7 ст.346.26 | Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при применении общего режима налогообложения) или единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения |
ст. 346.32 | Занижение сумм налога путем неправомерного уменьшения на сумму начисленных, но фактически неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование |
ст.346.27, 346.29 | Неуплата единого налога на вмененный доход в результате занижения физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, площадь информационного поля и др.), корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2, используемых при определении базовой доходности |
гл.26.3 | Необоснованное применение специальных налоговых режимов (ЕНВД) путем применения схем «дробления» бизнеса и минимизации налоговых платежей |
п. 2 ст. 346.32 | Неправомерное уменьшение суммы налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование |
6. Налог на имущество организаций | |
п.1 ст. 375 | Неправомерное занижение остаточной стоимости основных средств, в результате неверного определения амортизационной группы |
п. 1 ст. 375 | Занижение налоговой базы на стоимость основных средств, отраженных в учете на счете незавершенного строительства, но реально введенных в эксплуатацию и используемых в экономической деятельности налогоплательщика |
п.1 ст. 375 | Занижение налога за счет несвоевременного принятия на учет основных средств |
п.2 ст. 382 | Занижение суммы налога в связи с неверным исчислением авансовых платежей |
7. Транспортный налог | |
п.1 ст. 358 | Неисчисление налога в связи с сокрытием (не полном отражением) объектов налогообложения (транспортных средств) |
ст. 359 | Занижение мощности транспортного средства при определении налоговой базы |
п.1 ст. 361 | Неверное применение ставок транспортного налога в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, в том числе в связи с неправильным определением мощности двигателя (в соответствии с паспортом транспортного средства) |
п.2,3 ст. 362 | Нарушение порядка исчисления сумм налога и авансовых платежей (неверные налоговые ставки, неправильное применение коэффициентов) |
8. Земельный налог | |
п. 1 ст. 390 | Занижение налоговой базы в связи с неправильным определением кадастровой стоимости земельных участков |
п. 1 ст. 394 | Занижение суммы земельного налога в результате неправомерного применения более низкой налоговой ставки |
п. 7 ст. 396 | Неверно рассчитан коэффицент, применяемый при исчислении налога в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) |
п.5 ст. 396 | Занижение суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, в результате отражения в годовой декларации авансовых платежей в завышенном размере |
9. НДФЛ (для налоговых агентов) | |
п. 6 ст. 226 | Неудержание и (или) неперечисление (несвоевременное перечисление) в бюджет удержанных сумм НДФЛ с фактически выплаченных физическим лицам доходов |
ст.210 | Невключение в совокупный доход работников сумм оплаты, произведенной за счет средств работодателя: например, за учету, по кредитному договору сотрудника; не включены в совокупный доход работников выплаты по договорам подряда, а также за аренду имущества |
пп.1 п.3 ст.24, п.1 ст.210, пп.1 п.2 ст.211, п.1 ст.226 | Невключение в совокупный доход физического лица сумм, выданных в подотчет на хозяйственные нужды, и не возвращенных (или по которым отсутствую авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме |
ст.212 | Невключение в налогооблагаемый доход физического лица доходов в виде материальной выгоды, в частности, от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок |
ст.214.1 | Неверное обпределение налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при продаже инвестиционных паев, в частности, отсутствие документов (договоров, брокерских отчетов, платежных поручений, квитанций и пр.), подтверждающих приобретение соответствующих ценных бумаг и их оплату |
п.1 ст.218 | Заявление стандартных налоговых вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущему месту работы |
10. НДФЛ (для налогоплательщиков) | |
п.1 ст.219, п.1 ст.220 | Завышение суммы социальных и имущественных налоговых вычетов |
п 1 ст. 221 | Занижение налоговой базы в результате включения в состав профессиональных налоговых вычетов документально неподтвержденных расходов, непосредственно несвязанных с извлечением доходов |
п.6.ст. 226 | Несвоевременное и (или) не в полном размере перечисление налоговыми агентами сумм удержанного НДФЛ |
пп.2 п. 1 ст. 228 | Неисчисление налога с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности (недвижимое имущество, автотранспортные средства) менее 3-х лет |
п.1 ст.221, ст.252 | Неправомерное отнесение к налоговым вычетам расходов вследствии представления налогоплательщиком недостоверных учетных документов по взаимоотношениям с «подставными» организациями |