Порядок исправления ошибок зависит от того, являются они существенными или несущественными и в какой момент они обнаружены. В зависимости от периода выявления ошибки подразделяются на:
— ошибки отчетного года, выявленные до его окончания;
— ошибки отчетного года, выявленные после его окончания, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности;
— существенные ошибки предыдущего года, выявленные после даты подписания годовой отчетности, но до даты ее представления собственникам фирмы;
— существенные ошибки предыдущего года, выявленные после представления годовой отчетности собственникам фирмы, но до даты утверждения этой отчетности;
— существенные ошибки предыдущего года, выявленные после утверждения годовой отчетности;
— несущественные ошибки предыдущего года, выявленные после даты подписания годовой отчетности.
Рассмотрим подробнее, как необходимо вносить исправления в бухгалтерский учет и отчетность.
Такую ошибку исправляют, добавляя корректировочные проводки в том месяце, в котором она выявлена. Результаты исправлений учитывают при формировании показателей годовой бухгалтерской отчетности.
Пример
В ноябре текущего года бухгалтер ЗАО «Актив» обнаружил, что в июле этого же года не была учтена сумма расходов по аренде помещения. Сумма неучтенных расходов равна 50 000 руб. (без НДС). Бухгалтер «Актива» в ноябре сделал проводку:
Дебет 26 Кредит 60
— 50 000 руб. — отражена сумма расходов на аренду помещения в июле.
Если ошибка за отчетный год обнаружена в начале следующего года при формировании годовой бухгалтерской отчетности, нужно сделать корректировочные проводки декабрем прошедшего года. Записи делают по тем же счетам бухучета, на которых обычно следует отражать эту операцию.
Пример
Вернемся к примеру 1. Предположим, бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку не в ноябре прошедшего года, а в феврале текущего. Годовая бухгалтерская отчетность еще не была составлена и подписана. Бухгалтер «Актива» сделает проводку:
31 декабря
Дебет 26 Кредит 60
— 50 000 руб. — отражена сумма расходов на аренду помещения в июле.
Результаты исправлений такой ошибки сразу учитываются при формировании годовой бухгалтерской отчетности ЗАО «Актив» за прошедший год.
Эту ошибку исправляют в таком же порядке, как и в предыдущей ситуации (см. пример 2). То есть делают корректировочные проводки, датированные декабрем прошедшего года. При этом если подписанная годовая отчетность уже была представлена каким-либо другим пользователям (например, в налоговую инспекцию, банк, Росстат и т.д.), то взамен нее следует представить пересмотренную (исправленную) бухгалтерскую отчетность.
И в этом случае существенную ошибку исправляют так, как показано в примере 2, — корректировочными проводками, датированными декабрем минувшего года. По всем адресам, куда была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность, нужно сдать пересмотренную (исправленную). Кроме того, к исправленной бухгалтерской отчетности оформляют пояснения, где указывают причины корректировки этой отчетности.
Такую ошибку исправляют следующим образом. Утвержденную годовую отчетность пересматривать (исправлять) нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010).
Если существенная ошибка предыдущего года была обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности, ее исправляют непосредственно в том текущем отчетном периоде, в котором она была обнаружена (п. 9 ПБУ 22/2010). При этом корреспондирующим счетом в исправительных проводках должен быть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Затем следует пересчитать соответствующие показатели прошлых отчетных периодов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности текущего года, в котором обнаружена ошибка, как если бы эта ошибка никогда не была допущена. Такой метод правки называют ретроспективным пересчетом. Например, при выявлении в 2011 году ошибки, допущенной в 2010 году, корректировать нужно только показатели отчетности 2011 года. При этом во всех балансах (за I квартал, полугодие и девять месяцев 2011 года) нужно пересчитать вступительное сальдо на 1 января 2011 года, как если бы неточность в 2010 году не была допущена. А в отчетах о прибылях и убытках изменить сравнительные данные за все аналогичные периоды, начиная с того, в котором ошибка была совершена.
Пример
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, бухгалтер «Актива» в мае текущего года обнаружил ошибку по списанию расходов на аренду помещения за июль прошлого года. Сумма неучтенных расходов составила 50 000 руб. (без НДС). К этому времени годовая бухгалтерская отчетность фирмы уже была утверждена. Согласно учетной политике «Актива» такая сумма ошибки считается существенной.
Бухгалтер «Актива» в мае текущего года сделал такую проводку:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 60
— 50 000 руб. — отражена сумма расходов на аренду помещения в июле предыдущего года.
Несущественную ошибку прошлого года, обнаруженную уже после подписания бухгалтерской отчетности за год, исправляют в том месяце текущего года, в котором она выявлена. При этом прибыли (убытки) прошлых лет, которые появляются при исправлении подобных ошибок, списывают на прочие доходы и расходы текущего отчетного периода записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010). Тем самым несущественные ошибки участвуют в формировании финансового результата текущего года.
Имейте в виду, при исправлении несущественных ошибок подписанную бухгалтерскую отчетность предыдущего года не пересматривают, сравнительные показатели за прошлые отчетные годы не корректируют.
Пример
В марте текущего года бухгалтер ООО «Пассив» обнаружил ошибку за август предыдущего. Списание расходных материалов для принтера на сумму 250 руб. (без учета НДС) не было отражено в бухучете. Бухгалтерская отчетность за минувший год была представлена в налоговую инспекцию, но еще не утверждена участниками фирмы. Согласно учетной политике «Пассива» ошибка в такой сумме является несущественной. Бухгалтер «Пассива» сделал такую проводку:
Дебет 91 субсчет «Убытки прошлых лет» Кредит 10 субсчет «Прочие материалы»
— 250 руб. — списана стоимость расходных материалов для принтера.
Малые предприятия имеют право исправлять существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке по правилам пункта 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета. Напомним, что критерии субъектов малого предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
К малым предприятиям относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации, соответствующие условиям:
1. по доле участия юридических лиц в их уставном (складочном) капитале:
— суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);
— доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся малыми и средними предприятиями, не должна превышать 25%;
2. по численности работников за предшествующий календарный год (не должна превышать):
— от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
— до 100 человек включительно для малых предприятий;
— 14 человек для микропредприятий;.
3. по объему выручки за предшествующий год без учета НДС (предельные значения устанавливает Правительство РФ один раз в пять лет):
— 60 000 000 руб. — для микропредприятий;
— 400 000 000 руб. — для малых предприятий;
— 1 000 000 000 руб. — для средних предприятий (установлено постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556).
Предприятия малого бизнеса могут исправлять и существенные, и несущественные ошибки прошлых лет в том отчетном периоде, когда они были обнаружены. Корректирующие записи в учете нужно сделать по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Ретроспективно пересчитывать сравнительные показатели в отчетах за текущий год не нужно.
Обратите внимание: упрощенные правила для малых предприятий действуют только в отношении существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения отчетности за год, в котором была совершена ошибка. По другим ошибкам они должны применять общие правила ПБУ 22/2010. Так, если ошибка за прошлый год была обнаружена после подписания годовой отчетности, но до даты утверждения собственниками, придется делать исправительные проводки декабрем минувшего года. А также переделывать заново годовую отчетность за прошлый год.
·
Исправление ошибок (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Бухгалтерская отчетность»)
·
Исправление ошибок (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Бухгалтерская отчетность»)