Пример 1. В составе расходов включены авансы, выданные подрядчикам по еще не выполненным работам.

Упрощенная система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов. То есть денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату их получения.
Но не всегда для признания расходов достаточно только их оплаты. Так, нельзя включить в состав расходов предоплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи. Кроме того, упрощенец не может включать в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, а услуги не оказаны.
По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, включать ее в состав затрат отчетного (налогового) периода не следует (письмо Минфина РФ от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Пример 2. Расходы на аренду персонала включены в состав расходов.
В письме УФНС РФ по г. Москве от 26 июля 2005 г. N 18-11/3/53006 разъяснено, что расходы на аренду персонала в состав расходов не включаются. Дело в том, что согласно подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы по уплате арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитываются в целях исчисления налога.
При этом глава 26.2 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе арендуемого имущества. Упрощенец может арендовать здания и отдельные помещения, производственное оборудование и офисную технику.
Однако «сдать в аренду» или «предоставить в пользование» можно лишь вещь, имущественное право или иной объект гражданского права. При этом физические лица (сотрудники) не являются объектами гражданского оборота. Значит, понятие «передача в аренду» на них не распространяется.

Пример 3. Расходы по оплате услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета, включены в затраты, учитываемые при исчислении налога.
Обязанность по ведению кадрового учета возложена на все юридические лица, а поэтому упрощенцы также обязаны вести учет. Но в соответствии с письмом Минфина России от 29 марта 2007 г. N 03-11-04/2/72 расходы по оплате услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета, не включаются в затраты, учитываемые при исчислении налога.
Существенным вопросом при этом является формальное кадровое делопроизводство, если деятельность по подбору персонала для сторонних организаций не осуществлялась (постановление ФАС Уральского округа от 31 января 2011 г. N Ф09-10145/10-С2 по делу N А07-8291/2009).

Пример 4. Расходы на участие в консультационных семинарах учтены при исчислении налога.
В отличие от обучения, целью консультационных семинаров является получение необходимой информации по конкретному вопросу. Для проведения консультации заключается гражданско-правовой договор об оказании услуг. Для проведения консультаций не нужно получать лицензию на ведение образовательной деятельности.
Расходы на консультационные семинары при расчете налога не учитываются, так как подобный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.

Пример 5. Расходы, связанные с участием предпринимателя в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров учтены организацией при расчете налога.
В закрытом перечне отсутствуют расходы, связанные с участием упрощенца в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров. Поэтому указанные расходы не могут быть включены в состав расходов при расчете налога (письмо Минфина РФ от 13 мая 2009 г. N 03-11-06/2/85).

Пример 6. Затраты по набору сотрудников включены в перечень расходов, учитываемых при расчете налога.
На основании письма УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. N 04-20/14499/14/9035, а также на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ затраты по размещению в газетах объявлений по поиску сотрудников не уменьшают полученные доходы упрощенца.

Пример 7. Расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества учтены при расчете налога.
Организация, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», должны включать в состав расходов затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На этот счет у Минфина свое мнение (письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/63) — несмотря на то, что страхование гражданской ответственности является обязательным для всех владельцев транспортных средств, «упрощенцы» не могут учесть при расчете единого налога расходы на ОСАГО. Дело в том, что расходы на страхование ответственности в закрытом перечне расходов прямо не поименованы.
Однако у арбитражных судов противоположное мнение — например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 февраля 2005 г. N А26-6742/04-23 указано, что суммы, уплаченные по договорам ОСАГО, можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль на основании ст. 263 НК РФ. А это, в свою очередь, означает, что и при расчете единого налога указанные суммы учитываются в расходах.

Пример 8. В состав расходов включена оплата работ по дезинфекции помещений.
В перечне расходов, учитываемых для исчисления налога, отсутствует оплата работ по дезинфекции помещений. Поэтому при расчете налога подобные затраты не учитываются. Такой точки зрения придерживаются налоговые органы — письмо ФНС РФ от 16 сентября 2005 г. N 18-11/3/66014.
Но Минфин России имеет противоположную точку зрения — письмо Минфина РФ от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/2/49, расходы по оплате услуг городского центра дезинфекции относятся к расходам по техническому обслуживанию основных средств и на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ должны включаться в состав материальных расходов.

Пример 9. Расходы на выпуск и обслуживание банковских карт учтены при расчете налога.
Для выдачи заработной платы организации перечисляют ее сотрудникам на карточный счет в безналичном порядке. При этом следует помнить, что услуги по выпуску и обслуживанию банковских карт не включены в перечень банковских операций и услуг, установленный ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Там не содержатся услуги на оформление и обслуживание банковских карт. А поэтому расходы на выпуск и обслуживание банковских карт не могут быть учтены при расчете налога. Данную точку зрение уже высказывало УФНС РФ в письме по г. Москве от 27 сентября 2005 г. N 18-11/3/68653.

Пример 10. Несоблюдение условий при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Применение УСН ограничивает организацию по многим параметрам. Одним из них является средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя по результатам налогового периода. Порядок расчета средней численности определен Росстатом и не может превышать 100 человек.
Налоговым периодом для организаций, применяющих УСН, является год.
При подаче заявления о переходе на УСН средняя численность работников рассчитывается по состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Если организация намеревается перейти на УСН с 2011 г., она должна рассчитать среднюю численность за январь — сентябрь 2010 г. Если численность окажется меньше 100 человек, организация вправе подать заявление о переходе на УСН.
По завершении календарного года организации необходимо вновь рассчитать среднюю численность работников, уже по итогам 2010 г., поскольку в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ средняя численность работников не должна превышать 100 человек за любой отчетный (налоговый) период. В противном случае организация не вправе перейти на УСН и должна подать в налоговую инспекцию уведомление по форме N 26.2-3, утв. приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@.


• · Голубева А.Г., Уткина С.А., Шестакова Е.В. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления (под ред Е.В. Шестаковой). — Система ГАРАНТ, 2012 г.