При проверке правильности отражение расходов на рекламы определите, входят ли учтенные вами рекламные расходы в перечень рекламных расходов, которые полностью можно учесть при расчете налога на прибыль, приведенный в п. 4 ст. 264 НК РФ. В него входят расходы:
— на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
— на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
— на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Все остальные расходы на рекламу нормируются. Среди них, например, расходы на изготовление календарей с символикой организации, на организацию рекламных шоу, призовых розыгрышей и т.д. Норматив расходов на рекламу составляет 1 процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) за тот отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль, в котором организация понесла эти расходы (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
По-мнению Минфина и налоговых органов выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется без учета НДС и акцизов (письма Минфина России от 7 июня 2005 г. N 03-03-01-04/1/310, УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. N 26-12/33228). При этом чиновники ссылаются на положения ст. 248 НК РФ, согласно которым при определении доходов из них нужно исключить суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Есть аргументы, позволяющие организациям использовать для расчета норматива рекламных расходов сумму выручки с учетом НДС и акцизов. Они заключаются в следующем. Понятие «выручка» используется в гл. 25 НК РФ для определения дохода от реализации: согласно ст. 249 НК РФ, доход равен выручке. При этом выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). Следовательно, такие поступления включают в себя и НДС, и акцизы.
Кроме того, ст. 248 НК РФ предписывает при расчете налога на прибыль исключить из дохода налоги, предъявленные покупателю, то есть все те же НДС и акцизы. Это еще одно доказательство того, что доход, а следовательно, и выручка изначально включают в себя эти налоги. Исключать их нужно лишь при определении суммы доходов для расчета налога на прибыль, но не для расчета норматива расходов на рекламу. Тем более что в п. 4 ст. 264 НК РФ никаких оговорок на этот счет нет.
Конечно, для расчета норматива организации выгоднее использовать выручку с НДС и акцизами. Тогда норматив будет больше. Однако такую точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Пример 1. Бухгалтерия организации ошибочно отнесла к рекламным расходам затраты на продукцию собственного производства, предназначенную для раздачи сувениров участникам деловых переговоров.
Согласно Федеральному закону от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
При этом распространение рекламы может происходить при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или других рекламных носителей.
Поскольку вещи (блокноты, ручки, папки) несут информацию, предназначенную для неопределенного круга лиц и призванную формировать и поддерживать интерес к определенной организации, то расходы на изготовление такой продукции считаются как расходы рекламного характера и являются объектом налогообложения при исчислении налога на рекламу.
Затраты на проведение дегустации возможно признать рекламными, при условии, что продукцию может дегустировать неопределенный круг лиц. Согласно письму Федеральной антимонопольной службы от 05 апреля 2007 г. N АЦ/4624 «О понятии «неопределенный круг лиц» в вышеизложенной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. Такая позиция содержится в письме Минфина РФ от 4 августа 2010 г. N 03-03-06/1/520.
В письме Минфина от 16 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/207 сказано, что если организация внесла спонсорский вклад в производство телевизионного сериала на условиях присутствия ее рекламной продукции в сценах сериала без предварительного сообщения об этом и выражения в титрах благодарности спонсору за оказанную поддержку, то данный спонсорский вклад нельзя признать расходом на рекламу в целях налогообложения прибыли.
Пример 2. Бухгалтерия организации отнесла к рекламным затратам затраты по изготовлению визиток.
Затраты по изготовлению визитных карточек не отвечают критериям отнесения к рекламным расходам. При экономической обоснованности и документальной подтвержденности такие затраты могут быть признаны как прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановления ФАС МО от 12 апреля 2006 г. N КА-А40/2534-06, ФАС УО от 05 мая 2005 г. N Ф09-1830/05-С7, письма УМНС по г. Москве от 15 октября 2003 г. N 26-12/57647).
Пример 3. В рамках рекламной компании организация раздавала календари со своим логотипом. Бухгалтерия организации отнесла полную стоимость календарей к ненормируемым рекламным расходам.
Одним из популярных видов рекламы является бесплатное распространение печатной продукции: брошюр, каталогов, листовок, буклетов и т.п. Пунктом 4 ст. 264 НК РФ установлено, что в полном объеме можно учитывать лишь расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации. Если фирма распространяет другие виды печатной продукции (например, календари, листовки, буклеты, карточки и т.п.), такие затраты нормируются и принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, сформированной по данным налогового учета согласно п. 2 ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). Поэтому при составлении первичных документов используйте слова «брошюры и каталоги».
Лифлеты, флайерсы представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию. Минфин в письмах от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/142, от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/93 указал, что затраты на изготовление лифлетов, флайерсов учитываются в целях налогообложения прибыли в размере одного процента от суммы выручки от реализации…
Пример 4. Не учтены в качестве расходов на рекламу расходы на создание веб-сайта.
Расходы организации на рекламу включают в себя расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (см. ст. 264 НК РФ). Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (см. ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе»).
Расходы по созданию и содержанию страницы веб-сайта, содержащего информацию об оказываемых услугах, также можно отнести к расходам на рекламу, поскольку цель создания веб-сайта — воздействие на неопределенный круг потребителей и распространение информации об организации.
Причем расходы организации, связанные с обновлением и содержанием размещаемой на сайте информации, также следует рассматривать как рекламные при наличии первичных документов, подтверждающих фактические расходы.
Следовательно, размещение в Интернете веб-сайта, содержащего информацию об организации и оказываемых ею услугах, является рекламой. Т.е., расходы по созданию веб-сайта и его размещению на сервере признаются рекламными расходами.
Пример 5. Организация изготовила наклейки с указанием на них наименования организации и ее юридического адреса для маркировки своих товаров. Бухгалтерия организации отнесла все расходы по их изготовлению к рекламным расходам.
Выше уже говорилось, что распространение рекламы может происходить при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или других рекламных носителей. При этом ст. 10 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» обязывает изготовителя (исполнителя, продавца) своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора. Подобная информация может быть доведена до сведения потребителей на этикетках, маркировкой или иным способом.
Таким образом, информация о наименовании организации и ее местонахождении, содержащаяся на наклейках, не является рекламой и поэтому расходы на их изготовлении не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.
- · Голубева А.Г., Уткина С.А., Шестакова Е.В. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления (под ред Е.В. Шестаковой). — Система ГАРАНТ, 2012 г.