Пример 1. Бухгалтерия организации не начислила НДФЛ с суммы компенсации, выплачиваемой работникам, занятым на вредном производстве.
Работники, занятые на вредном производстве получают по установленным нормам бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты (см. ст. 222 ТК РФ).

При этом в приказе Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. N 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов» говориться, что организация обязана обеспечить выдачу 0,5 л бесплатного молока одному работнику за смену, какой бы продолжительности она ни была.
В приказе Минздравсоцразвития РФ от 16 февраля 2009 г. N 45н установлено, что бесплатная выдача молока и других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда. Причем выдача и употребление молока должно осуществляться в буфетах, столовых или в специально оборудованных помещениях, отвечающих санитарно-гигиеническим требованиям.
Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ стоимость молока и других равноценных пищевых продуктов, бесплатно предоставляемых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (в пределах норм установленных законодательством), должна быть включена в состав расходов на оплату труда. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ данный вид обеспечения также не является объектом обложения НДФЛ.
Поскольку замена выдачи молока денежной компенсацией не предусмотрена законодательно, а также главой 23 НК РФ, то если организация выплатила денежную компенсацию взамен полагающегося молока, то эта сумма компенсации должна подлежат налогообложению НДФЛ.

Пример 2. При выдаче бухгалтерией материальной помощи работнику в размере 6 400,0 руб., в базу для исчисления НДФЛ была включена вся сумма выплаты.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Работнику бухгалтерии следует знать, что от налогообложения, исходя из п. 28 НК РФ, освобождены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, в размерах, не превышающих 4 000 руб.
Таким образом, в данной ситуации организация должна была исчислить НДФЛ с суммы, превышающей 4 000 руб., то есть с 2 400 руб.

Пример 3. НДФЛ был начислен бухгалтерией организации с суммы материальной выгоды от беспроцентного займа на приобретение жилья.
Положениями Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», вступившими в силу с 1 января 2008 г., из перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ) исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, установленных в п. 2 ст. 212 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 г., является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
При представлении подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за налоговый период, в котором налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу (кредиту).

Пример 4. Организация оплатила туристическую путевку своему сотруднику. НДФЛ со стоимости путевки не удержан.
Из п. 9 ст. 217 НК РФ следует, что налог не взимается со стоимости путевок, полностью или частично оплаченных работодателями для сотрудников. Но данное положение не распространяется на туристические путевки. Объект налогообложения возникает в момент выдачи путевки. Но, удерживая НДФЛ из дохода сотрудника нужно помнить, что удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов заработной платы или иной выплаты.

Пример 5. Организация оплатила номер в гостинице своему учредителю. НДФЛ был удержан с суммы проживания.
Минфин России в письме от 26 июня 2008 г. N 03-04-06-01/181 разъяснил, что если учредитель является «членом совета директоров или любого аналогичного органа компании» и прибыл для участия «в совете директоров, правлении или другом аналогичном органе», то НДФЛ удерживать с суммы проживания не нужно. Но вот что можно читать «иным аналогичным органом» компании Минфин не разъяснил. ФНС России считает, что наблюдательный совет АО, правление, любой другой коллегиальный исполнительный орган можно считать аналогичным совету директоров. А вот собрание акционеров аналогичным органом не считается (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Пример 6. Организация не учла при исчислении НДФЛ налоговые вычеты.
С одной стороны, существует определенный порядок исчисления НДФЛ и учеты налоговых вычетов. Одним из «шагов» при учете вычетов при исчислении НДФЛ является написание работником заявление на предоставление всех необходимых вычетов. Но, если для учета стандартного налогового вычета достаточно только заявления от сотрудника, то все остальные вычеты сотрудник обязан подтверждать.
С другой стороны, вычеты сотрудникам положены при исчислении НДФЛ. Часто бухгалтера допускают стандартную ошибку при учете вычетов. Учитывают или не учитывают такие вычеты «по умолчанию».
При проверке данного регистра учета, налоговая инспекция вправе доначислить налог к удержанию. И, в случае, если работник уже уволился и удержать с него переплату по налогу нет возможности, организации придется учитывать данные суммы как прочий доход при исчислении налога на прибыль.