ЕНВД как система налогообложения связана с определенным видом деятельности и с местом осуществления деятельности.

Организации, осуществляющие через структурное подразделение свою деятельность на территории муниципального образования, где введен ЕНВД, обязаны уплачивать этот налог по месту осуществления деятельности независимо от места государственной регистрации. Причем организация должна встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в пятидневный срок с начала осуществления данной деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Если же организация зарегистрирована на территории муниципального образования, где введен ЕНВД, а свою деятельность осуществляет на территории, где такой налог не введен, то она по всем видам деятельности уплачивает налоги в обычном режиме.
Часто бухгалтера допускают ошибки при совмещении общего и вмененного режимов налогообложения. Ведение раздельного учета в целях налогообложения подразумевает разграничение выплаты физическим лицам в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и выплаты, связанные с деятельностью, по которой налоги уплачиваются в общем порядке. Однако часто бывает, что расходы по заработной плате нельзя напрямую отнести к тому или иному режиму. В числе таких работников могут быть менеджеры, административно-управленческий, обслуживающий и иной вспомогательный персонал.
Расходы фирмы, которые нельзя однозначно отнести к деятельности, переведенной на ЕНВД, определяются пропорционально доле доходов фирмы от деятельности, относящейся к этому бизнесу, в общем доходе фирмы по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Аналогично расходы в виде заработной платы «общих» сотрудников распределяют между всеми видами деятельности, а налоговую базу по страховым взносам с их доходов формируют пропорционально доле выручки от деятельности, не переведенной на ЕНВД, в общей сумме выручки.
Однако за какой период следует рассчитывать пропорцию плательщикам ЕНВД при ведении раздельного учета, главой 26.3 не установлено.
Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности (письмо Минфина от 24 сентября 2010 г. N 03-11-06/3/132). Раздельный учет организуют, как правило, посредством введения дополнительных субсчетов к счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности компании.
Для этого к каждому счету, на котором учитывается тот или иной показатель, рекомендуется открывать три субсчета, на которых отдельно учитываются:
— показатели, относящиеся к деятельности по ЕНВД;
— показатели, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами налогообложения (общий налоговый режим, УСН или ЕСХН).
Пример 1. Организация предоставляет постоянное жилье своим работникам в общежитии, учитываемом на балансе. Услуги по предоставлению жилья переведены на ЕНВД.
Согласно подп. 12 п. 2 ст. 246.26 НК РФ на ЕНВД переводится деятельность по предоставлению мест в общежитиях для временного проживания — подгруппа 55.23.5 подкласса 55.2 «Деятельность прочих мест для временного проживания» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД). Но так как организация предоставляет своим работникам жилье на условиях постоянной регистрации, то такая деятельность не переводиться на ЕНВД.

Пример 2. В гостинице проводится ремонт отдельных комнат. Организация за время проведения не платит ЕНВД.
Если номера не сдаются из-за того, что ремонтируется все помещение гостиницы, при расчете ЕНВД нужно обязательно платить ЕНВД, но при этом можно применять коэффициент К2, скорректированный с учетом фактической продолжительности работы в налоговом периоде. Ремонт гостиницы может быть признан приостановкой предпринимательской деятельности, если этот факт документально подтвержден (например, договором с ремонтно-строительной организацией, актом о приемке выполненных работ и т.п.). Об этом сказано в абзаце 5 письма Минфина России от 26 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/422.
По поводу расчета ЕНВД в ситуации, когда ремонтируются только отдельные номера, а гостиница полностью не закрывается, однозначной точки зрения нет. В письме Минфина России от 6 октября 2006 г. N 03-11-04/3/435 сказано, что площадь номеров, которые находятся на ремонте или не используются по иным причинам, в расчет налоговой базы по ЕНВД не включается. Однако в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. N 03-11-04/3/245 говорится, что корректировка ЕНВД в зависимости от степени фактического использования номеров законодательством не предусмотрена. В связи с этим уменьшать общую площадь спальных помещений на площадь временно не используемых номеров нельзя. Причем по другим видам деятельности, облагаемым ЕНВД, корректировки допускаются. Например, письмом от 25 ноября 2004 г. N 03-06-05-04/57 Минфин России разрешил предприятиям общепита исключать из расчета налоговой базы часть зала обслуживания посетителей, которая находится на ремонте. В таких условиях организации придется самостоятельно принимать решение о расчете суммы ЕНВД с временно не используемых номеров.

• · Голубева А.Г., Уткина С.А., Шестакова Е.В. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления (под ред Е.В. Шестаковой). — Система ГАРАНТ, 2012 г.