Основной ошибкой в УСН является занижение налогооблагаемой базы.
ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2014 по делу N А53-20071/2013 пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно не включил в доходы доходы от реализации квартир.
Как указал суд, признавая доначисление единого налога по УСН правомерным, установлено, что в проверяемом периоде предприниматель осуществлял деятельность по продаже, покупке собственного имущества. Данная деятельность носила систематический характер, период нахождения спорных объектов недвижимости в собственности предпринимателя незначителен. При покупке имущества отсутствуют признаки, характерные для покупки гражданином личного имущества: предприниматель не принимал личного участия в заключении договоров купли-продажи, покупаемое имущество лично не осматривал, условия покупки квартиры с продавцами не обговаривал, денежные средства за квартиру продавцам не передавал. Таким образом, сделки по купле-продаже квартир совершены в ходе осуществления предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли от использования и реализации приобретенного недвижимого имущества, поэтому выручка от реализации этого имущества связана с осуществлением предпринимательской деятельности и должна включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.
Аналогичный вывод сделал ФАС Волго-Вятского округа от 31.03.2014 по делу N А11-1642/2013 в постановлении. Деятельность по приобретению тридцати двух объектов недвижимости и их продаже после завершения строительства была направлена на извлечение прибыли и носила систематический характер. Следовательно, доходы, полученные от реализации квартир, надлежало отразить в налоговых декларациях, представляемых в налоговый орган в связи с применением УСН.
По УСН могут быть не включены в налоговую базу и иные доходы, например, по договору цессии.
В постановлении ФАС Центрального округа от 22.05.2014 по делу N А48-3497/2013
предприниматель не включил в налоговую базу денежные средства, полученные по договорам цессии.
Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, на основании договора цессии налогоплательщик уступил право требования долга по договору займа, в соответствии с которым спорная сумма поступила на счет налогоплательщика. Поскольку установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и не содержит такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, спорные затраты не подлежат учету в составе расходов при определении объекта обложения единым налогом по УСН. Следовательно, доходы от реализации имущественного права, в том числе права требования по договору займа, учитываются при определении налоговой базы по УСН.