Часто ошибки возникают, если организация приобретает основное средство или нематериальный актив, который она будет использовать одновременно в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, то возникает сложность с формированием первоначальной стоимости названных объектов. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Суммы такого «входного» НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости объекта в той пропорции, в которой объект используется для облагаемых и не облагаемых НДС операций.
Так, сумма НДС, которая учитывается в стоимости основного средства или НМА, рассчитывается исходя из доли стоимости необлагаемых отгрузок в налоговом периоде в общей стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных в налоговом периоде. Включая и те, которые реализованы за пределами РФ. Причем при расчете пропорции стоимость отгрузок берется без учета НДС (Письма Минфина России от 18.08.2009
Обратите внимание: доходы налогоплательщика, которые не признаются выручкой от реализации товаров, работ или услуг, при расчете пропорции не учитываются. Речь идет о процентах по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах, дивидендах по акциям, дисконтах по векселям и других доходах (Письма Минфина России от 03.08.2010
Согласно действующей редакции
Однако не ясно, как правильно сформировать первоначальную стоимость основных средств и НМА, которые приобретены в первом или втором месяце квартала. Чтобы определить ее, приходится ждать окончания квартала, когда можно рассчитать указанную пропорцию. Распределять «входной» НДС помесячно у организации нет оснований (Письма ФНС России от 28.11.2008
Примечание. Исходя из действующей редакции
Таким образом, на практике в том месяце, в котором объект принимается к учету, его первоначальную стоимость на текущий момент компании формируют без НДС. А по окончании квартала вынуждены ее корректировать, пересчитывая при этом и суммы начисленной амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В то же время
Пример 1. Торговая компания 10 июля 2011 г. приобрела основное средство за 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.). Продавец основного средства выставил надлежаще оформленный
Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал, то, исходя из текущих норм
Следовательно, НДС, уплаченный при приобретении основного средства, в размере 5400 руб. (18 000 руб. x 30%) организация включает в стоимость основного средства, а налог в размере 12 600 руб. (18 000 руб. x 70%) принимает к вычету.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
10 июля
Дебет 08-4 Кредит 60
— 100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) — оприходовано основное средство;
Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — отражена сумма «входного» НДС;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 100 000 руб. — сформирована первоначальная стоимость основного средства;
31 августа
Дебет 44 Кредит 02
— 2000 руб. (100 000 руб. : 50 мес.) — начислена амортизация по ОС за август;
30 сентября
Дебет 01 Кредит 19
— 5400 руб. — часть суммы «входного» НДС включена в первоначальную стоимость основного средства;
Дебет 68 Кредит 19
— 12 600 руб. — часть суммы «входного» НДС принята к вычету;
Дебет 44 Кредит 02
— 2108 руб. (105 400 руб. : 50 мес.) — начислена амортизация по ОС за сентябрь;
Дебет 44 Кредит 02
— 108 руб. — доначислена амортизация по ОС за август.
В
Обратите внимание: при корректировке первоначальной стоимости основного средства также необходимо помнить следующее. При расчете базы по налогу на имущество по состоянию на 31 августа 2011 г. первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации были отражены неверно.
С 1 октября 2011 г. эта ситуация урегулирована благодаря дополнениям, которые внесены в
Пример 2. Воспользуемся условием предыдущего
Рассчитаем сумму «входного» НДС, которую следует включить в первоначальную стоимость объекта основного средства. Она равна 7200 руб. [18 000 руб. x 2 000 000 руб. : (2 000 000 руб. + 3 000 000 руб.)].
В бухгалтерском учете в октябре были сделаны такие записи:
Дебет 08-4 Кредит 60
— 100 000 руб. — отражены расходы на приобретение объекта основных средств;
Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтена сумма «входного» НДС;
Дебет 08-4 Кредит 19
— 7200 руб. — часть «входного» НДС включена в первоначальную стоимость объекта;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 107 200 руб. (100 000 руб. + 7200 руб.) — сформирована первоначальная стоимость объекта;
Дебет 68 Кредит 19
— 10 800 руб. (18 000 руб. — 7200 руб.) — часть «входного» налога предъявлена к вычету.
Обратите внимание: если основное средство или нематериальный актив приобретены в последнем месяце налогового периода, пропорция по НДС считается по прежним правилам — исходя из данных за квартал. Поправка касается лишь объектов, приобретенных в первом или втором месяце квартала.
N 03-07-11/208 и от 26.06.2009 N 03-07-14/61).N 03-07-11/339, от 17.03.2010 N 03-07-11/64 и от 11.11.2009 N 03-07-11/295).гл. 21 НК РФ пропорция рассчитывается по итогам налогового периода — квартала (Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136, от 26.06.2008 N 03-07-11/237, а также ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@ и от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2)).N ШС-6-3/862@ и от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).НК РФ, неясно, как правильно сформировать первоначальную стоимость ОС, которые приобретены в первом или втором месяце квартала. Ведь чтобы определить ее, приходится ждать окончания квартала, когда можно рассчитать пропорцию по НДС.ПБУ 6/01 не предусмотрена возможность изменения первоначальной стоимости объекта по такому основанию после принятия его к учету в составе основных средств. Поэтому бухгалтерские записи по включению в первоначальную стоимость части «входного» НДС, сделанные после того, как этот объект введен в эксплуатацию и по нему начисляется амортизация, нельзя назвать корректными. Но на практике организациям нередко приходится идти на такие нарушения методологии бухучета.счет-фактуру. В этом же месяце организация приняла данный объект к учету и установила срок его полезного использования — 50 месяцев. Объект одновременно используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Значит, «входной» НДС следует частично отнести на увеличение стоимости объекта, а частично принять к вычету.НК РФ, пропорцию нужно определять в конце III квартала, то есть 30 сентября. Предположим, общая стоимость отгрузок без учета налога в III квартале составила 10 000 000 руб., а не облагаемых НДС отгрузок — 3 000 000 руб. Тогда доля операций без НДС равна 30% (3 000 000 руб. : 10 000 000 руб. x 100%), а с НДС — 70%.книге покупок 30 сентября был зарегистрирован счет-фактура, выставленный продавцом основного средства.п. 4 ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ. С указанной даты по основным средствам и нематериальным активам, которые принимаются к учету в первом или втором месяце квартала, налогоплательщик будет вправе определять пропорцию исходя из пропорции, рассчитанной за соответствующий месяц.примера. Предположим, основное средство было приобретено в октябре 2011 г. В этом месяце стоимость не облагаемых НДС отгрузок составила 2 000 000 руб., а стоимость отгрузок, облагаемых НДС, — 3 000 000 руб.
(Курбангалеева О.А. С 1 октября спорных вопросов по раздельному учету НДС станет меньше // Российский налоговый курьер. 2011. N 17. С. 48 — 52).