Одним из механизмов оптимизации налога на прибыль является увеличение доли расходов в виде потерь от
недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые учитываются в
составе материальных расходов в соответствии с пп. 2 п. 7 ст.254 НК РФ.

Такие расходы включаются в налоговую базу в
пределах норм естественной убыли, которые должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ.
Однако до утверждения соответствующих норм естественной убыли применяются также и нормы естественной убыли,
утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Следует отметить, что в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у
организации могут также появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Причиной их появления могут быть
особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции. При этом нормативы
технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать
самостоятельно.
Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например,
технологи). Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического
процесса или другими аналогичными документами.
Утвердить их должны лица, уполномоченные руководством организации (например, главный технолог или главный
инженер).
Если организация не может своими силами определить лимит потерь, то она вправе воспользоваться отраслевыми
нормативными актами или государственными стандартами.
При этом фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами

(например, при перевозке это может быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная).
Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 21 сентября
2007 г. № 03-03-06/1/687, от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/218, от 27 марта
2006 г. № 03-03-04/1/289.
Если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, то необходимо учитывать и качество поступающих
материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по
одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться).

Данные расходы не отнесены к нормируемым для целей налогообложения
прибыли (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Значит, утверждать нормы по ним не обязательно и восстанавливать НДС в связи с
технологическими потерями не нужно, при этом следование указанной позиции, как уже отмечалось, может привести к
разногласиям с налоговой инспекцией.
В арбитражной практике есть и другие примеры судебных решений, принятых в пользу данной точки зрения
(определение ВАС РФ от 31 октября 2008 г. № 13946/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г.
№ А05-6193/2007, Дальневосточного округа от 11 мая 2007 г. № Ф03-А51/07-2/974, Восточно-Сибирского округа от 28
февраля 2007 г. № А74-2641/2006-Ф02-717/2007, Уральского округа от 31 мая 2006 г. № Ф09-4526/06-С2, Северо-
Кавказского округа от 6 сентября 2005 г. № Ф08-4016/2005-1601А).