При покупке ОС затраты на приобретение имущества включались обществом в состав расходов в соответствии с
правилами, установленными абзацем четвертым подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового Кодекса.
Т.е. в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основного средства и принимались за отчетные периоды равными долями в течение налогового периода.
До истечения 10 лет с момента приобретения ОС, оно было продано. При этом налоговая база по налогу по упрощенной системе налогообложения обществом не пересчитывалась.
В ходе проведения выездной налоговой проверки общества инспекция пришла к выводу о нарушении им требований
подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК и доначислила ему налог по упрощенной системе налогообложения, начислила пени и штрафы.
Однако, согласно пункту 1 статьи 346.16 НК при определении объекта налогообложения по налогу по упрощенной системе налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в числе прочего, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 этой статьи).
Из подпункта 3 пункта 3 той же статьи следует, что в случае реализации приобретенных основных средств со сроком
полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан
пересчитать налоговую базу за весь период пользования этими основными средствами с момента их учета в составе
расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, продав ОС, общество обязано было пересчитать налоговую базу, скорректировав расходы на его
приобретение, учтенные в предыдущем и текущем годах при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения, до подлежащей в этом случае начислению суммы амортизации.
Кроме того, из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Пунктом 2 статьи 346.17 НК предусмотрено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем подпунктом 2 пункта 2 названной статьи установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Таким образом, из данной статьи следует, что если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю.
Понятие «реализация товаров» определено пунктом 1 статьи 39 Кодекса. Так, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
Поскольку в главе 26.2 Кодекса не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров,
предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17
Кодекса, — по мере реализации указанных товаров. Таким образом, оснований к удовлетворению требований
инспекции не имеется. Если «упрощенец» продает основное средство до истечения трех лет с момента его покупки, он должен скорректировать свою налоговую базу за весь период пользования им. Т.е. учесть расходы только в сумме
амортизации, рассчитанной по нормам главы 25 НК РФ. При сроке полезного использования более 15 лет критичным
является срок, равный 10 годам. Если этого не сделать, налоговики при проверке вероятнее всего снимают все расходы по проданному основному средству и доначисляют единый налог. Но можно избежать хотя бы части потерь. Если налогоплательщик не заявил самостоятельно о праве на учёт расходов на амортизацию, то
в ходе проведения проверки они учтены быть не могут.
Президиум ВАС РФ считает, что такие действия налоговиков неправомерны. В случае, если налогоплательщик не рассчитал сумму амортизации самостоятельно, то это должны сделать инспекторы. А обязанность сделать корректировку относится как к самой компании, так и к налоговикам.