Одним из немаловажных вопросов является наличие и отсутствие ограничений, установленных ст. 89 НК РФ, для налоговых органов по проведению повторных выездных налоговых проверок.

Выделим четыре таких ограничения:

— ограничения по месту проведения проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ): повторная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения налоговой проверки, повторная выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа;

— в силу п. 10 ст. 89 НК РФ при назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в п. 5 ст. 89 НК РФ (ограничения по количеству проверок), не действуют;

— ограничения по периоду проверки и проверяемому налогу.

При проведении проверки вышестоящим налоговым органом в рамках проверки может быть проверен только тот налоговый период и тот налог, который проверялся первоначальной проверкой.

Кроме того, при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. К примеру, в Постановлении ФАС Центрального округа от 24.06.2010 по делу N А35-3011/2008 указано, что вышестоящим налоговым органом была проведена в отношении налогоплательщика повторная выездная налоговая проверка за период 2004 — 2006 годов, решение о которой принято в 2007 году, следовательно, период с 01.01.2003 по 31.12.2003 не мог быть охвачен данной проверкой.

В то же время отсутствуют ограничения по периоду проверки, когда представлена уточненная налоговая декларация. В рамках этой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Однако в этом случае проверяются только измененные данные уточненной декларации;

— ограничения по длительности проверки (п. 6 ст. 89 НК РФ): повторная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Начало исчисления срока определено датой вынесения решения о назначении проверки. Окончание срока — днем составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Кроме того, согласно п. 9 ст. 89 НК РФ проведение выездной налоговой проверки может быть приостановлено.

Таким образом, при повторной выездной налоговой проверке возможно продление срока ее проведения либо приостановление проведения проверки.

В остальном порядок проведения повторной выездной налоговой проверки не отличается от общеустановленного порядка проведения выездной налоговой проверки.