Плательщиками налога на прибыль, наряду с российскими организациями, признаются также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Налоговым агентом по налогу на прибыль лицо становится (пункт 3 статьи 275, пункт 4 ст. 286 НК РФ):
1) при выплате дивидендов;
2) при выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента возникают при приобретении товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.
Таким образом, арендаторы будут являться фактически плательщиками налогов:
— налог на прибыль;
— НДС.
Иностранные организации, как и российские, платят налог на имущество. При этом иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:
— осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ)
— не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).
Для налогообложения имущества не имеет значения, осуществляет организация коммерческую деятельность или является некоммерческой организацией.
Плательщиками налога на имущество на основании п. 1 ст. 373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Для целей налогообложения организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в силу п. 3 ст. 374 НК РФ признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Таким образом, если иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, владеют на праве собственности недвижимым имуществом, которое находится на территории Российской Федерации, и (или) имеют недвижимое имущество, полученное ими по концессионному соглашению, то они являются плательщиками налога на имущество.
Риски
Существует два основных риска.
Во-первых, арендаторы не всегда готовы выступать налоговыми агентами, а следовательно, увеличиваются риски снижения доходов.
Во-вторых, BVI находится в «черном списке», в этой связи возможны проблемы в части перевода денежных средств за рубеж (Приказ Минфина России от 13.11.2007 N 108н (ред. от 02.10.2014) «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»).
Рекомендации
- Регистрация в РФ постоянного представительства или открытие компании в РФ
Избежать обязанностей налогового агента для арендаторов возможно при работе с российскими компаниями, а также компаниями, имеющими постоянное представительство в РФ.
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе — отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности (статья 306 НК РФ).
В случае регистрации постоянного представительства налоги должны уплачиваться в РФ.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:
доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов,
доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
другие доходы от источников в Российской Федерации.
Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства (п. 3 ст. 306 НК РФ).
Вместе с тем, регистрация постоянного представительства может иметь и свои минусы:
— дополнительные расходы на постоянное представительство;
— необходимость уведомления о контролируемых иностранных компаниях.
Представительство, которое не имеет статус постоянного, уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках не обязано.
- Для того, чтобы исключить валютные риски, а также оптимизировать дивидендную политику, возможно рассмотреть вопрос о встраивании в схему компании европейской юрисдикции.
Схема
Подобная схема позволит снизить риски перевода средств за рубеж (Приказ Минфина России от 13.11.2007 N 108н (ред. от 02.10.2014) «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»).