Официально опубликован Приказ Федеральной налоговой службы (ФНС России) от 30 марта 2012 г. N ММВ-7-2/188@ «Об утверждении форм решений о принятии обеспечительных мер, об отмене и о замене обеспечительных мер»Данным приказом приняты новые формы документов для оформления обеспечительных мер. Принято решение принять:

1.1. Форму решения о принятии обеспечительных мер;

1.2. Форму решения об отмене обеспечительных мер;

1.3. Форму решения о замене обеспечительных мер.

Напомним также, что решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу с момента его вынесения. По общему правилу для принятия обеспечительных мер инспекции могут не ждать вступления в силу решения по проверке — Налоговый кодекс не обязывает их к этому. Сроки вынесения решения о принятии обеспечительных мер Налоговым кодексом не определены. На практике такие решения принимаются:
(или) в тот же день, что и решение по проверке, либо на следующий рабочий день ;
(или) в скором времени после принятия решения по проверке . В некоторых случаях этот период обосновывается изучением вероятности уплаты сделанных доначислений;
(или) после вынесения судом по заявлению налогоплательщика, оспаривающего решение по проверке, определения о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решения по проверке .
Бывает, что дата принятия решения об обеспечительных мерах обусловлена и каким-то событием. Например, налоговики получили документы, по их мнению, свидетельствующие о намерении налогоплательщика скрыть или продать свое имущество, чтобы не заплатить доначисленные суммы. Или же налогоплательщик не исполнил требование об уплате налога в предложенный срок <6>.
При этом порядок приостановления операций по банковским счетам, установленный Налоговым кодексом, предусматривает, что до принятия такого решения налоговики должны убедиться в том, что <7>:
— решение по проверке вступило в силу;
— своевременно выставлено требование об уплате налога;
— это требование не исполнено налогоплательщиком;
— принято решение о взыскании налога.
Только после этого они могут запрещать расходовать средства с банковских счетов, в том числе в качестве обеспечительной меры исполнения решения по проверке.

Приостановление операций по счетам в банке может применяться только:
— после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества;
— если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы задолженности перед бюджетом.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 28 января 2010 г. по делу N А35-6133/2009 признал обжалуемое решение налогового органа недействительным, указав на нарушение процедуры вынесения решения о приостановлении операций по счетам. В силу п. 10 ст. 101 Налогового кодекса приоритетной обеспечительной мерой по отношению к приостановлению операций по счетам налогоплательщика в банке является наложение запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика. Соответственно ИФНС имела возможность применить указанную обеспечительную меру.
При обжаловании актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством РФ (п. 3 ст. 138 НК РФ). Этой норме корреспондирует п. 3 ч. 1 ст. 199 АПК РФ, предусматривающий, что по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.
Приостановление действия оспариваемого решения налогового органа рассматривается АПК РФ в качестве обеспечительной меры, направленной на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя-налогоплательщика.
Так, ФАС Северо-Западного округа, удовлетворяя ходатайство ЗАО о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения ИФНС, руководствовался следующими аргументами. Если не приостановить действие спорного решения, инспекция спишет со счета общества в бесспорном порядке денежные средства, что причинит ЗАО значительный ущерб, не позволит ему вести нормальную производственную деятельность, приведет к неисполнению его обязательств перед контрагентами, задержке выплаты зарплаты и текущих налоговых обязательств (Постановление от 08.07.2008 N А42-889/2008).
В другом деле ФАС Северо-Западного округа приостановил исполнение решения ИФНС. Суд привел следующее обоснование: «Непринятие данных мер повлечет списание инспекцией со счета ОАО в бесспорном порядке значительных денежных средств, что впоследствии затруднит возможность немедленного исполнения судебного акта в случае удовлетворения требований ОАО и признания указанного решения инспекции незаконным» (Постановление от 31.10.2008 N А56-15844/2008).