Компания передаётся действительно в офшорные юрисдикции, новыми собственниками становятся граждане офшоров, а не граждане ближнего зарубежья и стран СНГ. Все документы они подписывают лично.
После регистрации изменений, налоговые органы выдают документы, подтверждающие, что новым владельцем компании является иностранный гражданин/юридическое лицо, и соответственно, руководящим органом — иностранный гражданин (иностранная управляющая компания).
Офшорное лицо, которое будет владеть и возглавлять Вашу компанию в дальнейшем, не имеет в России ни филиалов, ни представительств, и у налоговых органов отсутствуют какие-либо сведения о владельцах этой организации. Оффшорная компания зарегистрирована на зарубежных акционеров и директора, что не противоречит юрисдикции страны ее местонахождения. Иными словами, вся процедура ликвидации через оффшор — максимально законна и безопасна. На бывшее руководство компании уже не могут распространяться претензии, так как они не осуществляют руководство, а на новых владельцев действие российского правового поля не распространяется.
Ситуация 1
Офшорная компания владеет 100% акций (долей) российской организации. Бенефициаром офшорной компании является физическое лицо — резидент РФ.
Представим, что офшорная компания продает акции российской организации другой российской же организации.
В рассматриваемой ситуации доход, полученный в результате продажи акций, принадлежащих кипрской компании, в силу положений подп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ будет признаваться доходом бенефициара, подлежащего налогообложению по ставке 13%. При этом согласно п. 3 ст. 232 и п. 11 ст. 309.1 НК РФ сумма налога в отношении доходов КИК, подлежащего уплате российским бенефициаром, подлежит уменьшению на сумму налога, уплаченного КИК в иностранном государстве. Поскольку в соответствии с законодательством Республики Кипр данный вид сделок с ценными бумагами не является объектом налогообложения прибыли, организация — резидент Кипра в данной ситуации не будет уплачивать налог в своей юрисдикции. Таким образом, налоговое бремя полностью переносится на бенефициара — резидента РФ, который вынужден будет уплатить 13% со всего дохода, полученного от данной сделки.
Ситуация 2
Иностранная компания А (резидент офшорной зоны) владеет 100% российской компании и получает в связи с этим дивиденды. Иностранная компания А передает средства, полученные в виде дивидендов, холдинговой компании Б (также являющейся резидентом офшорной зоны). Бенефициаром холдинговой компании Б является физическое лицо — резидент РФ.
Иностранная компания А в такой ситуации должна уплатить в стране своего резидентства налог на доход с полученных дивидендов. В случае если бы российское физическое лицо являлось бенефициаром именно этой компании, при исчислении налога на доходы для такого лица использовался бы налоговый вычет в размере налога, уже уплаченного иностранной компанией А. В ситуации, когда денежные средства (дивиденды), полученные иностранной компанией А, передаются холдинговой компании Б, российский бенефициар при уплате налога с доходов, полученных от холдинговой компании, уже не будет иметь права на соответствующий вычет. Таким образом, в рассматриваемой структуре владения бизнесом звено «холдинговая компания Б» является излишним.
В связи с изложенным становится очевидным, что большинство привычных структур владения бизнесом с использованием офшорных компаний в нынешних условиях подлежат пересмотру с учетом новых реалий. Отдельные структуры владения (в частности, использование офшорных компаний — «кошельков» и дополнительных звеньев в цепочке владения бизнесом) в принципе теряют смысл, поскольку, с одной стороны, не изолируют доходы от российского налогообложения, а с другой — требуют подачи дополнительной отчетности в российский налоговый орган. Ясно одно: в международном налоговом планировании наступает новая эра. Очевидно, будут разрабатываться новые структуры владения, изучаться возможности по налоговой оптимизации с использованием новых, ранее не использовавшихся юрисдикций.
Процесс введения правил налогообложения КИК пока еще нельзя считать завершенным. Например, новая редакция НК РФ предусматривает разработку и принятие целого ряда подзаконных актов, в частности:
— перечня стран, не обеспечивающих обмена налоговой информацией с РФ (черного списка);
— форм уведомления об участии в иностранной организации и уведомления о КИК (а также инструкций по их заполнению).
Среди рисков можно назвать риски налоговой проверки при реорганизации.