Часто для оформления хозяйственной операции требуется оформить не один, а несколько документов.
Пример.
Производственная компания «Радуга» купила материалы и передала их в производство. Для получения вычета по НДС у организации должны быть следующие документы:
— товарная накладная по форме N ТОРГ-12, составленная поставщиком материалов. Форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132;
— приходный ордер по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а). Этот документ составляется при получении материалов. Его можно заменить штампом, который ставится на товарной накладной. В оттиске должны быть те же реквизиты, что и в приходном ордере;
— требование-накладная по форме N М-11, которая подтверждает передачу материалов в производство (форма утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а).
Эти документы должны быть не только в наличии, но и правильно заполнены. Первые два документа подтверждают факт принятия активов на учет. Третий документ проверяющие смотрят, чтобы убедиться в использовании материалов в облагаемых НДС операциях. Если какой-либо документ заполнен с нарушениями, то налоговый инспектор может посчитать, что факт принятия на учет материальных ценностей или использование в облагаемых НДС операциях организация не подтвердила. Тогда налоговый орган может отказать в вычете НДС[1].
Рассмотрим использование самостоятельно разработанной формы первичного документа на примере.
Предположим, что основным видом деятельности организации ООО «Альянс» является оказание посреднических услуг по продаже товаров на основе договора комиссии. Комиссионное соглашение регулируется нормами гл. 51 «Комиссия» ГК РФ. Статьей 999 ГК РФ определено, что посредник (комиссионер) после исполнения поручения комитента обязан перед ним отчитаться. Именно на основании данного отчета посредник отразит у себя в учете выручку от оказания посреднической услуги по продаже товаров. Для комитента данный отчет, в свою очередь, будет являться основанием для отражения в учете выручки от продажи товаров, а также для признания расходов в виде комиссионного вознаграждения, полагающегося посреднику.
Так как унифицированной формы отчета посредника не существует, то организация «Альянс» вправе разработать самостоятельную форму отчета и закрепить ее использование учетной политикой.
Обычно в отчете посредника указывается следующая информация: количество товара, реализованного посредником по цене, установленной комитентом за определенный период времени, суммы расходов, подлежащих возмещению, если таковые имеются, а также размер вознаграждения, причитающегося посреднику за оказанную услугу по продаже товара.
Отчет комиссионера о продаже товара по договору комиссии
N 25 от 1 октября 2013 г.
за период с 1 октября по 31 октября 2013 г.
г. Омск 31 октября 2013 г.
ООО «Альянс», именуемое в дальнейшем Комиссионер, в лице директора А.И. Кирсанова, действующего на основании Устава, составило отчет о нижеследующем.
За период с 1 октября 2010 г. по 31 октября 2010 г. Комиссионером реализован товар Комитента на общую сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.
Всего за указанный период третьим лицам был реализован по договорам купли-продажи следующий товар:
|
N п/п |
Наименование товара |
Кол-во | Цена за ед., руб. |
Общая стоимость, в том числе НДС |
Наименование покупателя |
Дата отгрузки |
Дата оплаты |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Печь СВЧ | 250 | 2 360 | 590 000 | ООО «Бытовая техника» |
15.10.2013 | 16.10.2013 |
| Всего: | 590 000 |
Согласно договору размер комиссионного вознаграждения определяется в размере 3% от стоимости проданного товара, что составляет 17 700 руб., в том числе НДС — 2700 руб.
В соответствии с договором Комитенту перечисляется сумма денежных средств, полученных от покупателя, за минусом комиссионного вознаграждения в размере 572 300 руб.
Директор ООО «Альянс» Кирсанов А.И. Кирсанов
——————— ——— ——————-
Должность (подпись) Расшифровка подписи
Отчет утверждаю Дата
В разделе учетной политики ООО «Альянс», касающемся применения форм первичной учетной документации, следует отметить, что для отчета посредника используется самостоятельно разработанная форма отчета, конкретная форма которого содержится в отдельном приложении к учетной политике[2].
[1] Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 464 с.
[2] Семенихин В.В. «Документооборот и первичные документы в бухгалтерском учете». М.: Московская финансово-промышленная академия, 2012. 568 с.