НДС в Таможенном союзе | Налоги и Право

Нет, не применяется.

Обоснование. Нормы Протокола о товарах ТС регламентируют применение нулевой ставки в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС, осуществляемых между налогоплательщиками, стоящими на учете в налоговых органах, расположенных на территории разных государств.

Операции по реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь, в рамках договорных отношений между российскими организациями, стоящими на учете в налоговых органах РФ, подлежат обложению НДС в порядке, определенном НК РФ. Согласно нормам гл. 21 НК РФ реализация российским налогоплательщиком российскому налогоплательщику товаров, вывозимых в дальнейшем из РФ на территорию Республики Беларусь, на основании п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 18% (10%) (Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-07-08/7842).

Российская организация заключила контракт на поставку товара на экспорт с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государств — членов ТС. Товар отгружается с территории Республики Беларусь и вывозится за пределы ТС. Вправе ли российская организация применить ставку НДС 0%?

Нет, в данном случае российская организация не вправе применить ставку НДС 0%.

Обоснование. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен нормами ст. 147 НК РФ, исходя из которых местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. ст. 146, 147 НК РФ реализация российским налогоплательщиком иностранным лицам товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь в третьи страны, объектом налогообложения в РФ не является (Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-07-08/7842).

Российская организация реализует товары, вывезенные с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, с использованием складов, расположенных на территории иностранных государств. Применяется ли в этом случае ставка НДС 0%?

Да, применяется — при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен нормами ст. 147 НК РФ, согласно которым местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, местом реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, признается территория РФ независимо от наличия на момент вывоза товаров с территории РФ договоров о дальнейшей реализации этих товаров.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, и представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В перечень указанных документов включены:

— копия контракта с иностранным лицом на поставку товаров;

— копии таможенных деклараций с отметками российских таможенных органов, подтверждающих помещение товаров под таможенную процедуру экспорта и их убытие с территории РФ;

— копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

С учетом изложенного действующие положения НК РФ предусматривают возможность применения ставки НДС 0% в отношении товаров, предназначенных для реализации с использованием складов, которые расположены на территории иностранных государств, и вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы вышеуказанных документов (Письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-07-08/189, от 14.03.2013 N 03-07-08/7842).

Российская организация осуществляет поставки медицинской техники в страны Таможенного союза. Распространяется ли на данные операции освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 2 ст. 149 НК РФ?

Пункт 2 ст. 149 НК РФ не распространяется на товары, экспортируемые в страны Таможенного союза.

Обоснование. В соответствии со ст. 2 Соглашения ТС при экспорте товаров с территории одного государства — участника ТС на территорию другого государства — участника ТС применяется ставка НДС 0%.

Порядок применения нулевой ставки по НДС установлен ст. 1 Протокола о товарах ТС.

Каких-либо особенностей применения ставки НДС 0% при экспорте с территории РФ на территорию государств — членов ТС товаров, операции по реализации которых на территории РФ освобождены от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, вышеуказанными международными договорами не предусмотрено. Следовательно, при условии представления в налоговые органы документов, названных в п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС, при экспорте медицинской техники в страны Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС (Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-07-08/277).

Российская организация экспортирует товары казахстанским покупателям через казахстанского комиссионера. Часть нереализованных товаров возвращается обратно. Должна ли российская организация уплачивать НДС при ввозе таких товаров на территорию РФ?

При ввозе российской организацией нереализованных товаров на территорию РФ НДС уплачивать не требуется.

Обоснование. Согласно положениям ст. 3 Соглашения и ст. 2 Протокола о товарах ТС взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства — участника ТС с территории другого государства — участника ТС, осуществляется налоговыми органами государства — участника ТС, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, приобретающих ввозимые товары, после принятия товаров на учет. Поскольку в случае возврата казахстанским комиссионером нереализованных товаров приобретение товаров российской организацией не происходит, НДС по таким товарам при их ввозе на территорию РФ российской организацией уплачивать не требуется (Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-07-15/54, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11815@).

Подлежат ли обложению НДС 0% операции по реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию г. Байконура?

Да, при реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию г. Байконура, применяется ставка НДС 0%.

Обоснование. В силу ст. 1 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе г. Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23.12.1995 Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса «Байконур» г. Байконур в отношениях с РФ наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения РФ, с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан.

Согласно ст. 1 Соглашения ТС под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС.

Таким образом, особый статус г. Байконура не изменяет его территориальной принадлежности. Поэтому к операциям, связанным с реализацией товаров, перемещаемых с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС, в том числе с территории РФ на территорию г. Байконура, применяются нормы Соглашения ТС, и, соответственно, такие операции следует относить к экспортным (Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72, ФНС России от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@).

Российская организация заключила договор поставки товара с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства — члена ТС. По условиям договора грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь. Подлежит ли обложению НДС 0% данная реализация?

Российская организация применяет ставку НДС 0% только в случае, если при ввозе товаров в Республику Беларусь налог уплачивает иностранное лицо либо белорусская организация.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола о товарах ТС при экспорте товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС налогоплательщиком государства — члена ТС, с территории которого вывезены товары, применяется ставка НДС 0% при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-импортера.

На основании п. 1 ст. 2 Протокола о товарах ТС взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию Республики Беларусь с территории РФ, осуществляется налоговым органом Республики Беларусь по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров.

При экспорте товаров по договору, заключенному российской организацией с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства — члена ТС, в соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь, нулевая ставка НДС применяется российской организацией в случае уплаты этого налога при ввозе товаров в Республику Беларусь иностранным лицом (если иностранное лицо стоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь) либо белорусской организацией (если белорусская организация приобретает указанные товары у иностранного лица, не стоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь).

В случае если при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь НДС не уплачивается и, соответственно, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не составляется, ставка НДС 0% при реализации иностранному лицу, не являющемуся налогоплательщиком государства — члена ТС, товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь, российским налогоплательщиком не применяется (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-08/6170).

Российская организация имеет филиал на территории Республики Казахстан. Применяется ли ставка НДС 0% при передаче оборудования российской организацией филиалу, расположенному на территории Республики Казахстан?

В данном случае операции не подлежат обложению НДС.

Обоснование. Согласно ст. 1 Соглашения ТС под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС.

Передача товаров головной организацией, находящейся на территории одного государства — члена ТС, своему структурному подразделению, находящемуся на территории другого государства — члена ТС, не является реализацией товаров. В связи с этим при передаче товаров между головной организацией, находящейся на территории РФ, своему структурному подразделению, находящемуся на территории Республики Казахстан, объект обложения НДС не возникает (Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-08/5906).

Российская организация осуществила экспортную поставку товара белорусскому покупателю. Впоследствии по причине невозможности реализации этих товаров белорусский покупатель возвращает часть товара (надлежащего качества) обратно. Должна ли российская организация уплачивать НДС при ввозе данных товаров обратно на территорию РФ?

При ввозе возвращаемого товара надлежащего качества взимание НДС производится в общем порядке.

Обоснование. Пунктом 9 ст. 2 Протокола о товарах ТС установлены особенности применения НДС в отношении возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров. В отношении товаров, возвращенных покупателями — хозяйствующими субъектами государств — членов ТС по иным причинам, особенности применения НДС не установлены.

Таким образом, при возврате белорусскими покупателями товаров надлежащего качества по причине невозможности дальнейшей (последующей) реализации этих товаров НДС должен уплачиваться российской организацией при ввозе на территорию РФ возвращаемых товаров в порядке, определенном ст. 2 Протокола о товарах ТС в отношении товаров, приобретенных налогоплательщиком одного государства — члена ТС у налогоплательщика другого государства — члена ТС (Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-13/01-2104).

Подлежит ли обложению НДС ввоз на территорию РФ с территории Республики Казахстан лома и отходов черных металлов, приобретаемых российской организацией для последующей реализации на территории РФ?

Ввоз лома и отходов черных металлов на территорию РФ подлежит обложению НДС по ставке 18%.

Обоснование. Согласно положениям ст. 3 Соглашения ТС и ст. 2 Протокола о товарах ТС взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства — члена ТС с территории другого государства — члена ТС, осуществляется налоговыми органами государства — члена ТС, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров после принятия товаров на учет, за исключением товаров, которые в соответствии с законодательством государства — члена ТС не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ не подлежит обложению НДС, установлен ст. 150 НК РФ. При этом лом и отходы черных металлов в указанный перечень не включены.

Таким образом, российская организация, приобретающая лом и отходы черных металлов, ввозимые на территорию РФ с территории Республики Казахстан, обязана исчислить НДС по таким товарам по ставке 18% (Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-07-13/01-04).

Российская организация вывозит товар на территорию Республики Беларусь по договору ответственного хранения в целях дальнейшей реализации белорусским покупателям. Применяется ли ставка НДС 0% при реализации таких товаров?

При реализации белорусским покупателям товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Республики Беларусь по договору ответственного хранения, применяется ставка НДС 0%.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола о товарах ТС место реализации товаров в целях применения НДС определяется исходя из законодательства государств — членов ТС.

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товара считается территория РФ в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ.

Таким образом, местом реализации товаров, отгружаемых с территории РФ на территорию Республики Беларусь по договору ответственного хранения и в дальнейшем реализуемых на территории Республики Беларусь белорусскому хозяйствующему субъекту, признается территория РФ, и операции по реализации таких товаров являются объектом обложения НДС в РФ.

По данным операциям применяется ставка НДС 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного белорусским хозяйствующим субъектом по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией (Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-02).

Применяется ли ставка НДС 0% при осуществлении между российскими налогоплательщиками операций по реализации товаров, вывозимых в дальнейшем с территории РФ на территорию Республики Беларусь?
Нет, не применяется.Обоснование. Нормы Протокола о товарах ТС регламентируют применение нулевой ставки в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС, осуществляемых между налогоплательщиками, стоящими на учете в налоговых органах, расположенных на территории разных государств.Операции по реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь, в рамках договорных отношений между российскими организациями, стоящими на учете в налоговых органах РФ, подлежат обложению НДС в порядке, определенном НК РФ. Согласно нормам гл. 21 НК РФ реализация российским налогоплательщиком российскому налогоплательщику товаров, вывозимых в дальнейшем из РФ на территорию Республики Беларусь, на основании п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 18% (10%) (Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-07-08/7842).
Российская организация заключила контракт на поставку товара на экспорт с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государств — членов ТС. Товар отгружается с территории Республики Беларусь и вывозится за пределы ТС. Вправе ли российская организация применить ставку НДС 0%?
Нет, в данном случае российская организация не вправе применить ставку НДС 0%.Обоснование. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ.Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен нормами ст. 147 НК РФ, исходя из которых местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.Таким образом, в соответствии с положениями ст. ст. 146, 147 НК РФ реализация российским налогоплательщиком иностранным лицам товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь в третьи страны, объектом налогообложения в РФ не является (Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-07-08/7842).
Российская организация реализует товары, вывезенные с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, с использованием складов, расположенных на территории иностранных государств. Применяется ли в этом случае ставка НДС 0%?
Да, применяется — при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.Обоснование. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ.Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен нормами ст. 147 НК РФ, согласно которым местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.Таким образом, местом реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, признается территория РФ независимо от наличия на момент вывоза товаров с территории РФ договоров о дальнейшей реализации этих товаров.В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, и представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В перечень указанных документов включены:- копия контракта с иностранным лицом на поставку товаров;- копии таможенных деклараций с отметками российских таможенных органов, подтверждающих помещение товаров под таможенную процедуру экспорта и их убытие с территории РФ;- копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.С учетом изложенного действующие положения НК РФ предусматривают возможность применения ставки НДС 0% в отношении товаров, предназначенных для реализации с использованием складов, которые расположены на территории иностранных государств, и вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы вышеуказанных документов (Письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-07-08/189, от 14.03.2013 N 03-07-08/7842).
Российская организация осуществляет поставки медицинской техники в страны Таможенного союза. Распространяется ли на данные операции освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 2 ст. 149 НК РФ?
Пункт 2 ст. 149 НК РФ не распространяется на товары, экспортируемые в страны Таможенного союза.Обоснование. В соответствии со ст. 2 Соглашения ТС при экспорте товаров с территории одного государства — участника ТС на территорию другого государства — участника ТС применяется ставка НДС 0%.Порядок применения нулевой ставки по НДС установлен ст. 1 Протокола о товарах ТС.Каких-либо особенностей применения ставки НДС 0% при экспорте с территории РФ на территорию государств — членов ТС товаров, операции по реализации которых на территории РФ освобождены от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, вышеуказанными международными договорами не предусмотрено. Следовательно, при условии представления в налоговые органы документов, названных в п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС, при экспорте медицинской техники в страны Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС (Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-07-08/277).
Российская организация экспортирует товары казахстанским покупателям через казахстанского комиссионера. Часть нереализованных товаров возвращается обратно. Должна ли российская организация уплачивать НДС при ввозе таких товаров на территорию РФ?
При ввозе российской организацией нереализованных товаров на территорию РФ НДС уплачивать не требуется.Обоснование. Согласно положениям ст. 3 Соглашения и ст. 2 Протокола о товарах ТС взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства — участника ТС с территории другого государства — участника ТС, осуществляется налоговыми органами государства — участника ТС, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, приобретающих ввозимые товары, после принятия товаров на учет. Поскольку в случае возврата казахстанским комиссионером нереализованных товаров приобретение товаров российской организацией не происходит, НДС по таким товарам при их ввозе на территорию РФ российской организацией уплачивать не требуется (Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-07-15/54, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11815@).
Подлежат ли обложению НДС 0% операции по реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию г. Байконура?
Да, при реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию г. Байконура, применяется ставка НДС 0%.Обоснование. В силу ст. 1 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе г. Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23.12.1995 Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса «Байконур» г. Байконур в отношениях с РФ наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения РФ, с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан.Согласно ст. 1 Соглашения ТС под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС.Таким образом, особый статус г. Байконура не изменяет его территориальной принадлежности. Поэтому к операциям, связанным с реализацией товаров, перемещаемых с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС, в том числе с территории РФ на территорию г. Байконура, применяются нормы Соглашения ТС, и, соответственно, такие операции следует относить к экспортным (Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72, ФНС России от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@).
Российская организация заключила договор поставки товара с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства — члена ТС. По условиям договора грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь. Подлежит ли обложению НДС 0% данная реализация?
Российская организация применяет ставку НДС 0% только в случае, если при ввозе товаров в Республику Беларусь налог уплачивает иностранное лицо либо белорусская организация.Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола о товарах ТС при экспорте товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС налогоплательщиком государства — члена ТС, с территории которого вывезены товары, применяется ставка НДС 0% при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-импортера.На основании п. 1 ст. 2 Протокола о товарах ТС взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию Республики Беларусь с территории РФ, осуществляется налоговым органом Республики Беларусь по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров.При экспорте товаров по договору, заключенному российской организацией с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства — члена ТС, в соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь, нулевая ставка НДС применяется российской организацией в случае уплаты этого налога при ввозе товаров в Республику Беларусь иностранным лицом (если иностранное лицо стоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь) либо белорусской организацией (если белорусская организация приобретает указанные товары у иностранного лица, не стоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь).В случае если при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь НДС не уплачивается и, соответственно, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не составляется, ставка НДС 0% при реализации иностранному лицу, не являющемуся налогоплательщиком государства — члена ТС, товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь, российским налогоплательщиком не применяется (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-08/6170).
Российская организация имеет филиал на территории Республики Казахстан. Применяется ли ставка НДС 0% при передаче оборудования российской организацией филиалу, расположенному на территории Республики Казахстан?
В данном случае операции не подлежат обложению НДС.Обоснование. Согласно ст. 1 Соглашения ТС под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС.Передача товаров головной организацией, находящейся на территории одного государства — члена ТС, своему структурному подразделению, находящемуся на территории другого государства — члена ТС, не является реализацией товаров. В связи с этим при передаче товаров между головной организацией, находящейся на территории РФ, своему структурному подразделению, находящемуся на территории Республики Казахстан, объект обложения НДС не возникает (Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-08/5906).
Российская организация осуществила экспортную поставку товара белорусскому покупателю. Впоследствии по причине невозможности реализации этих товаров белорусский покупатель возвращает часть товара (надлежащего качества) обратно. Должна ли российская организация уплачивать НДС при ввозе данных товаров обратно на территорию РФ?
При ввозе возвращаемого товара надлежащего качества взимание НДС производится в общем порядке.Обоснование. Пунктом 9 ст. 2 Протокола о товарах ТС установлены особенности применения НДС в отношении возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров. В отношении товаров, возвращенных покупателями — хозяйствующими субъектами государств — членов ТС по иным причинам, особенности применения НДС не установлены.Таким образом, при возврате белорусскими покупателями товаров надлежащего качества по причине невозможности дальнейшей (последующей) реализации этих товаров НДС должен уплачиваться российской организацией при ввозе на территорию РФ возвращаемых товаров в порядке, определенном ст. 2 Протокола о товарах ТС в отношении товаров, приобретенных налогоплательщиком одного государства — члена ТС у налогоплательщика другого государства — члена ТС (Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-13/01-2104).
Подлежит ли обложению НДС ввоз на территорию РФ с территории Республики Казахстан лома и отходов черных металлов, приобретаемых российской организацией для последующей реализации на территории РФ?
Ввоз лома и отходов черных металлов на территорию РФ подлежит обложению НДС по ставке 18%.Обоснование. Согласно положениям ст. 3 Соглашения ТС и ст. 2 Протокола о товарах ТС взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства — члена ТС с территории другого государства — члена ТС, осуществляется налоговыми органами государства — члена ТС, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров после принятия товаров на учет, за исключением товаров, которые в соответствии с законодательством государства — члена ТС не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.Перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ не подлежит обложению НДС, установлен ст. 150 НК РФ. При этом лом и отходы черных металлов в указанный перечень не включены.Таким образом, российская организация, приобретающая лом и отходы черных металлов, ввозимые на территорию РФ с территории Республики Казахстан, обязана исчислить НДС по таким товарам по ставке 18% (Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-07-13/01-04).
Российская организация вывозит товар на территорию Республики Беларусь по договору ответственного хранения в целях дальнейшей реализации белорусским покупателям. Применяется ли ставка НДС 0% при реализации таких товаров?
При реализации белорусским покупателям товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Республики Беларусь по договору ответственного хранения, применяется ставка НДС 0%.Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола о товарах ТС место реализации товаров в целях применения НДС определяется исходя из законодательства государств — членов ТС.Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товара считается территория РФ в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ.Таким образом, местом реализации товаров, отгружаемых с территории РФ на территорию Республики Беларусь по договору ответственного хранения и в дальнейшем реализуемых на территории Республики Беларусь белорусскому хозяйствующему субъекту, признается территория РФ, и операции по реализации таких товаров являются объектом обложения НДС в РФ.По данным операциям применяется ставка НДС 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного белорусским хозяйствующим субъектом по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией (Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-02).

Мазур О.А. НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. N 10. С. 63 — 71.